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巴西是一個聯(lián)邦國家，擁有三個憲法規(guī)定的公共行政級別，即：（i） 市政府;（ii） 會員國;以及 （iii） 聯(lián)邦政府。巴西的聯(lián)邦憲法非常詳細，在許多方面都非常具體。對巴西納稅人征稅的歸因遵循上述相同的劃分，這導致三個行政級別中的每一個都能夠發(fā)布稅法和征稅，這有時會相互沖突。

這就是巴西稅收制度經常被認為復雜的原因之一。還有其他三個因素導致了這種混亂的情況：

• 政府機構的密集立法活動;

• 稅務機關正式表達對稅法解釋的看法通常需要大量時間;和

• 稅務管理部門通常采取激進的立場，沒有與商界建立完善的“對話渠道”。

公司和投資者普遍期待稅收制度的重大改革。2023 年，第 132 號憲法修正案（“EC 132”）獲得批準，修訂了與間接稅有關的憲法框架，邁出了這項稅收改革的第一步。

現(xiàn)在，預計到 2024 年，國會將批準一項補充法律，以詳細說明新的間接稅憲法框架的規(guī)則。

盡管巴西企業(yè)所得稅 （CIT） 法的改革在 2024 年沒有取得太大進展，但聯(lián)邦政府提出了一些相關立法，限制扣除所謂的凈權益利息 （“JCP”），并確立了聯(lián)邦、州和市政府授予的投資補貼的征稅，以及授予稅收抵免的可能性（將償還或抵消其他聯(lián)邦稅收債務）。

另一個顯著的變化是引入了新的巴西轉讓定價 （TP） 規(guī)則，使巴西立法與經合組織標準保持一致。

商品和服務消費稅的憲法改革

與歐洲國家不同，巴西目前對涉及商品銷售和/或提供服務的交易征收多項稅種，即商品和某些服務銷售的國家稅（“ICMS”）、市政服務稅（“ISS”），以及總收入的社會貢獻稅（“PIS”和“COFINS”）和工業(yè)化產品稅（“IPI”）， 由聯(lián)邦征收。

過去幾十年來，為簡化消費稅制度，人們提出了幾項改革，但由于缺乏政治支持，所有這些改革都未能獲得批準。

然而，到 2023 年底，巴西議會最終批準了 EC 132。

EC 132 從根本上改變了巴西目前的商品和服務征稅框架，取消了目前存在的幾種間接稅（ICMS、IPI、ISS 和 PIS/COFINS），取而代之的是三種新稅種：商品和服務稅 （“IBS”）、商品和服務稅 （“CBS”） 和消費稅 （“IS”）。

IBS 和 CBS 是類似于歐洲現(xiàn)行的增值稅，對所有類型的商品和服務采用單一稅率，但 EC 132 中明確規(guī)定的某些例外情況除外。CBS 費率將由聯(lián)邦法律確定，IBS 費率將是運營所在州和市制定的費率之和。

盡管間接稅改革的某些方面尚未解決，例如特定于某些經濟部門的某些制度將如何運作，但 EC 132 無疑代表了在改善巴西投資環(huán)境方面向前邁出的非常重要的一步。

自今年年初以來，國會和民間社會一直在討論聯(lián)邦政府提出的第 68 號補充法法案（“PLP 68”）。PLP 68 涉及 IBS 和 CBS 的主要方面，但市場上的重要討論是關于所謂的“特定制度”。EC 132 確定，某些行業(yè)將受 IBS 和 CBS 的特定制度的約束（例如，金融部門和房地產部門就是這種情況），但將由補充法律來定義這些制度的確切條款——因此，市場參與者將注意力集中在解決這些制度的提案上。PLP 68 已獲得眾議院批準，目前正在等待參議院批準，由巴西總統(tǒng)批準。

最近，聯(lián)邦政府提出了第 108 號補充法法案（“PLP 108”）。它提出了關于創(chuàng)建負責管理 IBS 和其他程序問題的管理委員會的具體規(guī)則。

CIT 相關變更

CIT 立法的重要變化于 2024 年生效。

一方面，第 14,789 號法律對 JCP 的計算基礎施加了重大限制。JCP 是一種股權報酬工具，通常通過每天按比例對股票賬戶余額應用法律定義的長期利率 （“TJLP”） 來計算。由于第 14,789 號法律的限制，一些相關的權益賬戶（例如稅收優(yōu)惠準備金）被排除在計算 JCP 的基礎之外，這對公司計算的 JCP 可扣除金額產生了負面影響。

另一方面，第 14,789 號法律還提出了關于市和州稅收優(yōu)惠對 CIT 基礎的影響的新規(guī)則。在此之前，在許多情況下可以將這些激勵措施的金額排除在 CIT 基礎之外，但根據(jù)第 14,789 號法律，這種可能性被撤銷。從 2024 年起，一項制度生效，其中州和市的激勵措施金額必須包含在 CIT 基礎中，只有在非常特殊的情況下，它們才能產生 25% 的稅收抵免，聯(lián)邦政府可以在 24 個月內報銷，或用于抵消其他聯(lián)邦稅。

新的巴西轉讓定價規(guī)則

2024 年的另一個顯著變化是新的巴西轉讓定價規(guī)則的生效，這是巴西加入經合組織成員國進程的一部分。新的巴西轉讓定價規(guī)則于 2024 年 1 月 1 日生效（自 2023 年 1 月 1 日起可選擇提前采用），旨在與經合組織轉讓定價指南的標準保持一致，并完全背離巴西的舊方法（從全球稅收角度來看，巴西是一個異類）。鑒于這些變化的重要性，現(xiàn)有結構受到了影響，巴西公司一直在面臨跨境公司間交易的調整，尤其是在財務和集團內部服務交易方面。

結論

鑒于上述所有情況，一致的稅務建議和規(guī)劃對于公司和一般投資者來說仍然至關重要，以便駕馭巴西體系并了解他們所做決策的實際影響。巴西企業(yè)的廣泛方面都是如此，其中包括決定以最節(jié)稅的方式來構建和融資新業(yè)務或收購現(xiàn)有業(yè)務、進入和退出當?shù)刭Y本市場、建立公司的物流結構和位置、為董事和員工制定薪酬計劃。 開發(fā)基礎設施或房地產項目，并實施本地和國際公司重組。