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新個稅法修正案即將于2019年1月1日正式實施。該修正案修改力度空前，涉及面很廣，社會大眾普遍比較關(guān)心，現(xiàn)將大家關(guān)注的幾個點，用通俗易懂的方式做個簡單講解，有需要的可以進(jìn)一步詳細(xì)溝通。

一、新稅法的修改重點

新稅法共有22條，其中17條予以了修正，主要的修改重點為：

1、提高起征點至5000元/月，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔稅率級距，降低中低收入者稅負(fù)。

2、首次引入綜合征稅，將分別計稅的勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得綜合征稅。

3、首次引入專項附加扣除，將子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項附加采取限額或定額扣除，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)等有待實施條例中予以明確，目前征求意見已經(jīng)結(jié)束。

以上三點是媒體和大眾最關(guān)心的，對于業(yè)內(nèi)人士來說，還有以下關(guān)注點。

二、重新定義稅務(wù)居民，183天掛鉤CRS——對海外資產(chǎn)影響巨大

新個稅法第一條規(guī)定：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。 在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

原個稅法將住所和“居住滿一年”作為判斷個人是否屬于稅務(wù)居民的兩個選擇性標(biāo)準(zhǔn)。修法后，借鑒了國際通用標(biāo)準(zhǔn)，引入了“稅務(wù)居民個人”和“非稅務(wù)居民個人”的概念，以居住時間作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。一年內(nèi)只要在中國境內(nèi)居住滿183天，即為稅務(wù)居民個人，就其全球所得繳納中國個稅。

原個稅法下，針對外籍人士，只有在中國居住滿5年、從第6年開始才需要在中國就全球所得納稅。部分外籍人士就此進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)籌劃——五年間安排一次30天以上的海外假期，或者累計出境90天以上，就能滿足“在中國居住不滿1年”的規(guī)定，不需就其全球所得向中國納稅。

對稅務(wù)居民的這一定義，對稅務(wù)籌劃和移民預(yù)期影響深遠(yuǎn)。第一，持有中國護(hù)照聲稱為香港、新加坡等低稅區(qū)稅務(wù)居民或持有島國護(hù)照并自證為該國稅務(wù)居民的，將會被重新審視其稅務(wù)居民身份。華人客戶將會被海外私行采取更加審慎務(wù)實的態(tài)度，重新審視其稅務(wù)居民身份?？梢灶A(yù)見的是，在不久的將來，類似新西蘭、澳大利亞等地銀行大量凍結(jié)銀行賬戶的情況，將大規(guī)模出現(xiàn)在各個國家。第二，新設(shè)立的移民管理局將會全面清查雙重國籍身份，對選擇放棄中國國籍但繼續(xù)長期居住在國內(nèi)的人士來說，過去對外籍人士的“超國民待遇”將不再適用，稅務(wù)騰挪的空間將明顯趨緊。

補充一點，第十三條規(guī)定，“納稅人因移居境外注銷中國戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷中國戶籍前辦理稅款清算?！本唧w實施辦法，有待進(jìn)一步明確和細(xì)化。參照其他國家做法，通常按照棄權(quán)當(dāng)天的市場公允價值處置資產(chǎn)，繳納個人所得稅。

注：CRS（Common Reporting Standard）指“共同申報準(zhǔn)則”，中國將和世界主要國家交換金融賬戶信息，稅務(wù)居民在各國所得均須在中國繳納個稅。房產(chǎn)、珠寶首飾、字畫古董、飛機(jī)游艇等資產(chǎn)不屬于交換信息。

三、首增個人版CFC反避稅條款——劍指避稅漏洞

新個稅法第八條規(guī)定，有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：

（一）個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由；

（二）居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配；

（三）個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。

這條規(guī)定是參照企業(yè)所得稅的有關(guān)條款引入的，將CFC（Controlled Foreign Corporation，居民企業(yè)CFC規(guī)定在2009年即實施）擴(kuò)展至個人，針對個人不按獨立交易原則轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、在境外避稅地避稅、間接股權(quán)轉(zhuǎn)等避稅行為，賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整的權(quán)力，堵住稅收漏洞。

這項新規(guī)定尤其對海外有離岸公司賬戶，或以離岸公司持有海外上市公司股權(quán)的高凈值人群具有深遠(yuǎn)影響。試舉一例，數(shù)年前，通過稅收籌劃，中國稅務(wù)居民賈先生，持有一家離岸公司并在海外銀行開具賬戶，該賬戶當(dāng)年的利潤累積在賬戶中不對個人做股息分配，賈先生就不需要繳納個稅。根據(jù)新個稅法規(guī)定，若公司賬戶中應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個人的利潤不做分配或明顯少分配的，稅務(wù)局將對賬戶內(nèi)的所得進(jìn)行納稅調(diào)整，繳納20%的個人所得稅。

四、高凈值人群的應(yīng)對與籌劃——重視稅務(wù)合規(guī)

新個稅法下，公安、央行、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)都需要配合稅務(wù)局進(jìn)行納稅人的信息收集，結(jié)合CRS和個人版CFC的實施，為打擊避稅行為布下了天羅地網(wǎng)，高凈值人群必須重新審視和重點關(guān)注以下問題：

1、國籍身份的取舍，未來持有多張護(hù)照的情形將逐步減少；

2、未來生活重心與籌劃，是去是留必須要有選擇；

3、在中國境內(nèi)停留的天數(shù)，留下一定的余量；

4、過去稅務(wù)的合規(guī)程度，采取補稅等方式提前布局；

5、是否有離岸公司與賬戶，其避稅作用將大大下降。

此次個稅修正實乃對接國際標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)合規(guī)是不可逆轉(zhuǎn)的國際趨勢，相關(guān)人士需要改變過往僥幸的避稅心態(tài)，全面謹(jǐn)慎考慮自身需求，進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)籌劃。