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導(dǎo)讀：應(yīng)收賬款專項(xiàng)審計(jì)策略

傳統(tǒng)制造行業(yè)的應(yīng)收賬款

1、基本情況　

傳統(tǒng)制造行業(yè)接受下游客戶訂單進(jìn)行生產(chǎn)制造、交貨所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，此類型的應(yīng)收賬款應(yīng)該是持續(xù)、穩(wěn)定地隨著銷售交易的進(jìn)行而循環(huán)產(chǎn)生。

2、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施

（1）企業(yè)準(zhǔn)入的管理：銀行或保理商應(yīng)根據(jù)公司的風(fēng)險(xiǎn)政策管理，對(duì)買賣方企業(yè)規(guī)模、所涉行業(yè)、區(qū)域或其他因素，訂立相關(guān)的企業(yè)準(zhǔn)入條件。

（2）應(yīng)收賬款準(zhǔn)入管理：根據(jù)各種不同交易模式及付款條件所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，銀行或保理商也應(yīng)訂立不同的準(zhǔn)入條件，作為保理業(yè)務(wù)推動(dòng)的依據(jù)。

（3）額度管理模式：保理業(yè)務(wù)牽涉到買賣雙方，所以不能單純的只管理賣方（融資人）的額度，應(yīng)該交易雙方都要管理，舉例來(lái)說(shuō)：「有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)」需要核定「賣方保理預(yù)付款額度」及「買方的非承保額度」。若為「無(wú)追索權(quán)保理業(yè)務(wù)」則需要核定「賣方保理預(yù)付款額度」和「買方信用風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保額度」。

（4）保理預(yù)付款比例：指對(duì)受讓的全部核準(zhǔn)應(yīng)收賬款，同意支付的保理預(yù)付款與受讓的全部核準(zhǔn)應(yīng)收賬款金額之比。比例的決定應(yīng)依行業(yè)特性、歷史應(yīng)收賬款回款分析及利息、費(fèi)用覆概率等分析后決定。

（5）保理預(yù)付款放款額＝∑（每筆核準(zhǔn)應(yīng)收賬款金額*保理預(yù)付款比例）

（6）法人代表及實(shí)際控制人的個(gè)人無(wú)限連帶擔(dān)保責(zé)任，也就是對(duì)此保理融資的所有債務(wù)，提供不可撤銷的無(wú)限連帶擔(dān)保責(zé)任。

（7）買賣雙方與方或賣方與其他債務(wù)人因貨物損失、拒付、少付貨款、產(chǎn)生貿(mào)易或債務(wù)糾紛和追索時(shí)，應(yīng)有詳細(xì)及完整的處理及管理程序，來(lái)保障保理資產(chǎn)的合法性。

（8）對(duì)買賣雙方發(fā)生經(jīng)營(yíng)性的風(fēng)險(xiǎn)警訊時(shí)，應(yīng)于合同中明確保理業(yè)務(wù)的提前回購(gòu)的觸發(fā)條件與機(jī)制。

（9）對(duì)于此類型保理業(yè)務(wù)采取「間接付款」。也就是發(fā)生「非買方企業(yè)支付此筆賬款」或「買方將款項(xiàng)直接付至非賣方的監(jiān)管回款賬戶」，均應(yīng)充分了解原因、即時(shí)評(píng)估是否有異常發(fā)生。

商超行業(yè)的上游供貨商產(chǎn)生的應(yīng)收賬款

1、基本情況　

在商超為買方的行業(yè)，典型是買方非常強(qiáng)勢(shì)、存在許多交易未及時(shí)付款的行業(yè)潛規(guī)則，這類型應(yīng)收賬款往往時(shí)間短、交易量大；且存在許多應(yīng)排除及特別注意的事項(xiàng)。

2、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施

（1）大型商超類企業(yè)在格式合同中都有債權(quán)轉(zhuǎn)讓的限制性條款，供應(yīng)商對(duì)確權(quán)要求難以操作。

（2）供應(yīng)商企業(yè)整體財(cái)務(wù)擔(dān)保能力較低；因此賣方法人和實(shí)際控制人個(gè)人無(wú)限連帶責(zé)任擔(dān)保是必要的條件。

（3）這個(gè)行業(yè)為解決銷售旺季前期采購(gòu)資金的缺口，賣方可能會(huì)向買方申請(qǐng)預(yù)付款或用應(yīng)收賬款貼現(xiàn)的方式，讓買方提前支付全部或一部分的款項(xiàng)，并收取一定費(fèi)用（月息1%，即變相融資）；這部分預(yù)付款在后期將直接用于抵扣掉賣方的應(yīng)收賬款，后期應(yīng)收賬款則可能出現(xiàn)負(fù)值。

（4）商超的上游中小型供貨商或生產(chǎn)廠，所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款普遍金額小、單量大、周期短，除非有良好的保理信息化平臺(tái)可以與買方供應(yīng)鏈系統(tǒng)實(shí)時(shí)對(duì)接，否則操作成本太高，未來(lái)的操作風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性也會(huì)增加，這是保理商進(jìn)入商超行業(yè)的前提要素。

家電銷售行業(yè)的上游供貨商產(chǎn)生的應(yīng)收賬款

1、基本情況　

在大家電賣場(chǎng)為買方的行業(yè)，典型也是買方非常強(qiáng)勢(shì)，這類型應(yīng)收賬款的結(jié)算方式有其特殊性，且習(xí)慣使用銀行承兌匯票為支付工具。

2、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施

（1）應(yīng)收賬款余額的不確定性：和其他一般貿(mào)易不同，賣方的交貨總金額并不能作為實(shí)際應(yīng)收的金額，還需要扣減掉當(dāng)期折扣、場(chǎng)地費(fèi)、促銷費(fèi)等一系列賣場(chǎng)收取或抵扣的金額。如果單純以銷售金額作為放款基礎(chǔ)，則會(huì)面臨實(shí)際放款超過(guò)買方實(shí)際還款的風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)這點(diǎn)，應(yīng)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)中進(jìn)行處理，融資應(yīng)按照開(kāi)票清單上已排除退貨、折讓、預(yù)付等因素后實(shí)際賬款金額為基礎(chǔ)，理論上不存在應(yīng)收賬款再縮水的風(fēng)險(xiǎn)；另外，賣方承諾到期未能足額償付時(shí)，可提供無(wú)條件回購(gòu)。

（2）與商超行業(yè)相似，也會(huì)出現(xiàn)預(yù)付款直接抵扣應(yīng)收賬款導(dǎo)致最終應(yīng)收賬款為負(fù)的情況，保理公司將面臨當(dāng)期無(wú)法取得買方銀承匯票而無(wú)法覆蓋前期放款的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）為預(yù)防重復(fù)融資的情況發(fā)生，對(duì)買方以銀承支付的方式必須嚴(yán)格把控，以防止賣方到其他金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行銀承貼現(xiàn)。

（4）為了防范上述風(fēng)險(xiǎn)要項(xiàng)的產(chǎn)生，保理公司應(yīng)要求買賣雙方簽訂賬戶變更協(xié)議，將雙方結(jié)算賬戶統(tǒng)一為賣方與保理公司的共管賬戶，保理公司可監(jiān)控其資金狀況，若出現(xiàn)預(yù)付款，則直接用于償付尚有保理本息，從而在資金源頭控制了可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)差旅服務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款

1、基本情況　

差旅服務(wù)型公司以代替企業(yè)員工購(gòu)買機(jī)票或酒店訂房為主要服務(wù)，因此對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款基礎(chǔ)單證量非常大、金額很小、賬期很短，如何運(yùn)用應(yīng)收賬款池的管理方式，是此類應(yīng)收賬款的核心重點(diǎn)。

2、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施

（1）信用風(fēng)險(xiǎn)：差旅行業(yè)處于上升期，符合國(guó)家長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)較小。

（2）對(duì)B2G（business-to-government）業(yè)務(wù)存在機(jī)票訂購(gòu)后，會(huì)有改簽、退票、對(duì)賬等不確定因素，因此需要借用信息化平臺(tái)來(lái)進(jìn)行歷史數(shù)據(jù)處理及核查，這種緩釋處理的能力是能否提供池保理業(yè)務(wù)的關(guān)鍵要素。

（3）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)和買方客戶之間賬期50-60天，而保理商給企業(yè)的是一年期的池保理循環(huán)額度，在未到期前應(yīng)只單純的做應(yīng)收賬款的替換，不涉及回款及放款，也就是未進(jìn)入還款出池期時(shí)，理論上與信用貸款的差異不大，因此池保理業(yè)務(wù)唯有加強(qiáng)預(yù)警功能的設(shè)計(jì)與防范，才能有效的回避風(fēng)險(xiǎn)。因此：

A、回款賬戶確認(rèn)并監(jiān)管；監(jiān)管戶每月流入現(xiàn)金與融資余額的覆蓋比例

B、系統(tǒng)數(shù)據(jù)對(duì)接賣方每日上傳出票數(shù)據(jù)與退票分析；

C、每月對(duì)賬，包括：當(dāng)月出票額，買方企業(yè)，放款金額等數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與比對(duì)；

D、對(duì)每個(gè)G端客戶的同比或環(huán)比增長(zhǎng)及衰退分析

E、乘機(jī)人、機(jī)票等異常分析

F、保理商有權(quán)隨時(shí)抽查所有與本保理相關(guān)的交易單據(jù)；

（4）應(yīng)收賬款質(zhì)押和轉(zhuǎn)讓兩種方式下需要在買賣方關(guān)聯(lián)中通過(guò)業(yè)務(wù)類型的欄位標(biāo)識(shí)來(lái)加以區(qū)分，質(zhì)押下的發(fā)票錄入轉(zhuǎn)讓、融資等具體交易步驟沒(méi)有區(qū)別，出賬規(guī)則同轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，僅根據(jù)不同品種聯(lián)動(dòng)不同的賬務(wù)科目，具體使用科目名稱及代號(hào)將由財(cái)務(wù)部配合提供。

商場(chǎng)的未來(lái)商鋪?zhàn)饨鹗杖胄纬傻膽?yīng)收賬款

1、基本情況　

許多大型商場(chǎng)的商鋪承租時(shí)間長(zhǎng)、家數(shù)多、每月有穩(wěn)定的租金收入。

2、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施

（1）經(jīng)營(yíng)不確定性導(dǎo)致的回款金額不確定性。一些商鋪的租金收益水平短期主要受商戶個(gè)體經(jīng)營(yíng)等因素的影響，易造成違約事件的發(fā)生，如商戶變更經(jīng)營(yíng)地址、經(jīng)營(yíng)效益下降、壓縮門(mén)店等從而導(dǎo)致未來(lái)租金收益的變動(dòng)，最后影響到應(yīng)收租金回款及時(shí)性。

（2）商鋪經(jīng)營(yíng)權(quán)變動(dòng)等因素導(dǎo)致的租金收益不確定性。與一般的債權(quán)債務(wù)關(guān)系不同，商鋪出租經(jīng)營(yíng)建立在物權(quán)或經(jīng)營(yíng)權(quán)的基礎(chǔ)之上，在出現(xiàn)極端不利因素導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)權(quán)的變動(dòng)（如商鋪產(chǎn)權(quán)所有人變動(dòng)、查封）情況下，未來(lái)的應(yīng)收租金款具較大的不確定性，權(quán)益有受損的可能性。

（3）租賃合約成立后，租金款的最終確認(rèn)與租賃合約后續(xù)的實(shí)際履行程度有關(guān)。舉例商鋪?zhàn)饨鹑绻麨?「按季先收」（也就是每季末提前支付下一個(gè)季度的租金）此筆收入的租金款項(xiàng)是屬于預(yù)收款，而未到付款點(diǎn)的租金收入屬于收益權(quán)性質(zhì)。因此詳細(xì)查看合同中對(duì)提前解約、履約保證金、租金支付的規(guī)定條款，說(shuō)明如下：

? 履約保證金問(wèn)題。商戶已預(yù)交出租方履約保證金，后續(xù)違約時(shí)履約保證金歸出租方所有，保理方無(wú)相應(yīng)權(quán)益保障。

? 部分租金款非固定。部分商戶租金標(biāo)準(zhǔn)與其經(jīng)營(yíng)收入掛鉤，存在一定的彈性。

? 在確定應(yīng)收賬款融資金額時(shí)，應(yīng)考慮到上述因素，在租金基礎(chǔ)上，扣除相應(yīng)的管理、維護(hù)費(fèi)用，并考慮商戶中存在的個(gè)別違約因素合理確定融資金額。非固定租金部分，合理確定商戶的正常經(jīng)營(yíng)收入額，在此基礎(chǔ)上保守確定融資金額。

（4）租賃關(guān)系的真實(shí)性、租金回款的安全性等因素都會(huì)導(dǎo)致租金回款的安全性風(fēng)險(xiǎn)，因此須對(duì)每筆業(yè)務(wù)時(shí)核實(shí)租賃合約的真實(shí)性，應(yīng)加強(qiáng)租賃備案合同的核實(shí)、現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)等，確保租賃合約真實(shí)存在。

（5）要求賣方與租戶簽訂賬戶變更協(xié)議，將租金回款賬戶變更為賣方與我司的共管賬戶，對(duì)租金回款實(shí)施監(jiān)控。

（6）對(duì)每筆業(yè)務(wù)涉及的商圈、商戶及賣方經(jīng)營(yíng)情況加強(qiáng)動(dòng)態(tài)監(jiān)管，以便根據(jù)情況作出相應(yīng)處置措施，保證資金的安全