原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得的書面證明，是記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的原始證據(jù)，是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和記賬的原始資料。原始憑證的取得和使用一直是村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理中存在的難點(diǎn)問題，村集體經(jīng)濟(jì)組織取得和自制的原始憑證如果不符合財(cái)務(wù)管理的規(guī)定，原始憑證存在這樣那樣的問題，導(dǎo)致村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理混亂，引起群眾對村干部的不信任，有的還引發(fā)群眾由于原始憑證不真實(shí)而到上級有關(guān)部門反映和上訪，影響農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，筆者在農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)原始憑證的取得和使用主要存在以下問題。

一、原始憑證使用中存在問題

1.有的村會(huì)計(jì)特別是村主要干部認(rèn)識不到原始憑證的重要性。一份合格的原始憑證必須有憑證的名稱；填制憑證的日期和編號；填制憑證的單位名稱或者填制人的姓名；經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，包括發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目、數(shù)量、單價(jià)、金額等。但在實(shí)際審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，有的本應(yīng)由外單位出具的原始憑證變成了自制的原始憑證，嚴(yán)重失去了原始憑證的真實(shí)性意義；有的原始憑證填制項(xiàng)目不全面，摘要欄填寫不規(guī)范，字跡潦草；漏填主要的數(shù)量、單價(jià)，只填寫金額，反映不出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)面貌；特別是金額大寫不規(guī)范，金額大寫與數(shù)字之間留有空白，萬、仟、佰、拾、元、角、分已經(jīng)格式化印好的單據(jù)，未填數(shù)字的沒有填入“￥”符號，有的空白或者劃一道橫線，數(shù)字為零的空格沒有用大寫“零”而是用阿拉伯?dāng)?shù)字“0”或者劃一道橫線代替；有的原始憑證沒有加蓋單位公章，有的沒有經(jīng)辦人或開票人簽字或蓋章，一旦原始憑證有誤，找不到經(jīng)辦人或開票人；不按規(guī)定使用藍(lán)黑色或者黑色筆書寫而使用鉛筆和圓珠筆書寫；有的原始憑證用紙不規(guī)范，隨手撕一張紙，紙張不規(guī)整；有的用煙盒背面或者已經(jīng)用過的有字的紙張。

2.現(xiàn)在支農(nóng)資金財(cái)政轉(zhuǎn)移支付越來越多，有的村使用財(cái)政轉(zhuǎn)移資金建設(shè)的工程存在取得原始憑證不規(guī)范的問題。比如農(nóng)村改廁支出，通過招標(biāo)完成改廁的，沒有招標(biāo)完成后簽訂的工程施工合同，項(xiàng)目完工后沒有工程審計(jì)報(bào)告，出現(xiàn)資金支付無依據(jù)的現(xiàn)象，用一般的收據(jù)代替正規(guī)的發(fā)票，這類資金的使用編制的記賬憑證不僅要有稅務(wù)部門開具的正規(guī)發(fā)票、施工合同，還要有第三方出具的審計(jì)報(bào)告，這些都應(yīng)作為原始憑證一并編入記賬憑證。

3.屬于村集體自籌資金，村集體統(tǒng)一購料，村民出工完成的工程項(xiàng)目，存在購料發(fā)票用一般收據(jù)代替正規(guī)發(fā)票的問題，自制的村民務(wù)工費(fèi)派工單沒有使用或使用派工單但記載不詳細(xì)，缺少村干部集體簽名；誤工費(fèi)結(jié)算單沒有使用或雖使用但記載不詳細(xì)，村民支取務(wù)工款沒有簽字摁手印，沒有村干部集體簽名；使用機(jī)械完成的工程，沒有機(jī)械作業(yè)的時(shí)間明細(xì)，數(shù)額較大，不開具正規(guī)發(fā)票，有的隨便找張紙或者是普通的收據(jù)就可以支取村集體的資金。

4.近幾年代收代付業(yè)務(wù)如新農(nóng)保、新農(nóng)合、各類農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)越來越多，這些業(yè)務(wù)有一個(gè)共同點(diǎn)，那就是原始憑證都是相關(guān)業(yè)務(wù)部門提供的，村會(huì)計(jì)開完收據(jù)后存根聯(lián)是要交回發(fā)放單據(jù)的部門的，有的村存根聯(lián)上交不及時(shí)，致使發(fā)生部分丟失的現(xiàn)象。有的填寫摘要過于簡單或過于復(fù)雜，特別是摘要部分沒有言簡意賅地點(diǎn)出摘要的內(nèi)容。

二、解決原始憑證存在問題的對策

1.主管部門特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)承擔(dān)起村會(huì)計(jì)培訓(xùn)的主體責(zé)任。近幾年農(nóng)村會(huì)計(jì)隊(duì)伍出現(xiàn)老齡化和新手化增多的現(xiàn)象，針對這種現(xiàn)象，必須加大培訓(xùn)力度，在業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)的同時(shí)，注重提高村會(huì)計(jì)和其他村干部對原始憑證重要性的認(rèn)識。鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站要擔(dān)負(fù)起培訓(xùn)村會(huì)計(jì)的主體責(zé)任，縣級經(jīng)管部門雖然是培訓(xùn)農(nóng)村會(huì)計(jì)的主體，但受制于時(shí)間和其他方面的局限性，縣級培訓(xùn)時(shí)間不可能太長，而且多以理論為主，村會(huì)計(jì)短時(shí)間接受消化不了，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站正好彌補(bǔ)了縣級培訓(xùn)實(shí)踐性差的短板，基層經(jīng)管站幾乎每天都和村會(huì)計(jì)打交道，每月報(bào)賬、審計(jì)、記賬正好就村級賬務(wù)存在的問題特別是原始憑證存在的問題進(jìn)行詳細(xì)的解答和培訓(xùn)。

2.嚴(yán)把審計(jì)關(guān)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站在審計(jì)村集體經(jīng)濟(jì)組織憑證時(shí)，要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)管理制度的要求，對于不符合要求的原始憑證一是堅(jiān)決退回，不準(zhǔn)作為編制記賬憑證的依據(jù)，二是要對于原始憑證哪里不對，如何整改仔細(xì)和村會(huì)計(jì)說清楚，講明白，讓村會(huì)計(jì)知道哪里有問題。

3.鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站要善于總結(jié)本鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理中存在的問題，及時(shí)和黨委政府匯報(bào)，每年根據(jù)財(cái)務(wù)管理中存在的問題，針對本鎮(zhèn)實(shí)際及時(shí)出臺一些財(cái)務(wù)管理的細(xì)則和規(guī)定。近幾年桃林鎮(zhèn)連續(xù)出臺過針對本鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理的細(xì)則和具體規(guī)定，涉及工程、機(jī)械作業(yè)費(fèi)等手續(xù)和發(fā)票要求；對于村民務(wù)工費(fèi)使用派工單、結(jié)算單等進(jìn)行了具體的規(guī)范；規(guī)范外來原始憑證和自制憑證的具體要求，從2018年以來，桃林鎮(zhèn)規(guī)定各集體經(jīng)濟(jì)組織外來一般原始憑證正規(guī)發(fā)票利用率必須達(dá)到90%以上，盡量減少農(nóng)村集貿(mào)市場購物，以便取得正規(guī)發(fā)票，以后直至全部使用正規(guī)發(fā)票。報(bào)賬時(shí)原始憑證需要經(jīng)辦人、證明人、民主理財(cái)組長、村主要負(fù)責(zé)人共同簽字蓋章，體現(xiàn)原始憑證經(jīng)濟(jì)責(zé)任對每一個(gè)相關(guān)人員的約束，讓每一個(gè)簽字人都樹立起對原始憑證從取得到報(bào)賬的全過程的責(zé)任意識。

（作者單位：山東省諸城市桃林鎮(zhèn)財(cái)政經(jīng)管統(tǒng)計(jì)社保服務(wù)中心）