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根據(jù)《關(guān)于開展全國(guó)村級(jí)債務(wù)摸底調(diào)查的通知》（農(nóng)政改[2020]10號(hào)）精神，各地對(duì)本地區(qū)的村級(jí)債務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了梳理分析，筆者經(jīng)過(guò)實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)部分村存在“虛債務(wù)”現(xiàn)象，即資產(chǎn)負(fù)債表日“專項(xiàng)應(yīng)付款”無(wú)明確支付對(duì)象。經(jīng)調(diào)閱相關(guān)會(huì)計(jì)制度等資料分析，造成該現(xiàn)象的原因是現(xiàn)行制度的會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)存在缺陷，需要完善，具體思考如下。

一、“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目釋義

《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》在《會(huì)計(jì)科目表》附注中提到，有接受國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款的，可增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目?！皩ｍ?xiàng)應(yīng)付款”屬于負(fù)債類過(guò)渡科目，計(jì)入該科目核算的專項(xiàng)資金，一般明確專門用途，強(qiáng)調(diào)?？顚Ｓ?、不得挪作他用，多用于資產(chǎn)性支出，有的也用于公共服務(wù)方面的支出，比如農(nóng)村公共運(yùn)行維護(hù)資金、環(huán)境綜合治理資金、文化建設(shè)及體育活動(dòng)資金等。

二、存在缺陷

該科目在使用過(guò)程中會(huì)直接導(dǎo)致村集體經(jīng)濟(jì)組織“虛債務(wù)”，所謂“虛債務(wù)”，即部分村均存在專項(xiàng)應(yīng)付款余額較大情況，財(cái)政撥入的村級(jí)公共維護(hù)費(fèi)、村莊環(huán)境整治經(jīng)費(fèi)等村級(jí)收到時(shí)，均計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，其實(shí)質(zhì)是“虛債務(wù)”，非真正的債務(wù)，無(wú)特定的償還對(duì)象，無(wú)需償還，該類款項(xiàng)只是沒(méi)有使用存在賬上罷了。

三、改進(jìn)方法

1.增設(shè)“專用基金”科目來(lái)承接部分核算內(nèi)容

設(shè)置“專用基金”科目，本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織取得的不需要支付對(duì)價(jià)的具有專門用途的權(quán)益。比如可以設(shè)計(jì)對(duì)農(nóng)戶一事一議籌資直接改在本科目進(jìn)行核算。取得時(shí)：借“銀行存款”等科目，貸記本科目；使用時(shí)分兩種情況進(jìn)行核算：一是形成資產(chǎn)的資本化支出，借“固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)借記本科目，貸記“公積公益金—專用基金轉(zhuǎn)入”科目。二是未形成資產(chǎn)的費(fèi)用化支出，借記“專用基金”貸記“銀行存款”等科目。

2.對(duì)“專項(xiàng)應(yīng)付款”進(jìn)行年終清查結(jié)轉(zhuǎn)

根據(jù)制度規(guī)定“專項(xiàng)應(yīng)付款”屬于負(fù)債類過(guò)渡科目屬性，故村集體經(jīng)濟(jì)組織每年年終必須要對(duì)“專項(xiàng)應(yīng)付款”進(jìn)行清查核實(shí)，對(duì)于“專項(xiàng)應(yīng)付款”余額分類進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，本科年終無(wú)余額。一類是具有明確支付對(duì)象的部分結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)付款或內(nèi)部往來(lái)”中核算，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“應(yīng)付款或內(nèi)部往來(lái)”；另一類無(wú)明確的支付對(duì)象的部分結(jié)轉(zhuǎn)至“專用基金”核算，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“專用基金—專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入”。以后年度再使用在按照上述“專用基金”科目的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算，這樣就可以解決“虛債務(wù)”的發(fā)生，更能夠真實(shí)反映村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)負(fù)債情況。

（作者單位：江蘇省睢寧縣雙溝鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)中心）