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俗話說：常在河邊走，哪有不濕鞋，一旦做假賬東窗事發(fā)，上升到就當追究刑事責(zé)任高度，企業(yè)老板和會計到底誰來承擔(dān)？

假賬即虛假財務(wù)會計記錄。

假賬是指沒有真實反映企業(yè)的各項交易或事項，沒有如實地反映企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，即沒有按照會計準則處理業(yè)務(wù)的賬。從特征上體現(xiàn)了當事人的主觀故意行為。

當事人及可能是法人，也可能是財務(wù)人員。

01 逃逸稅收犯罪主體的界定

根據(jù)《刑法》第30條規(guī)定：“公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體實施的危害社會的行為，法律規(guī)定為單位犯罪的，應(yīng)當負刑事責(zé)任。”

《刑法》第31條規(guī)定：“單位犯罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員判處刑罰。本法分則和其他法律另有規(guī)定的，依照規(guī)定。”

由此大家看到，只有出現(xiàn)《刑法》規(guī)定的稅收逃逸罪的犯罪主體為特殊主體，納稅人或扣繳義務(wù)人才可構(gòu)成(稅務(wù)人員作為此類犯罪的共犯除外)。

02 假賬法律責(zé)任追究人確定

〈會計法〉第二十六條 單位領(lǐng)導(dǎo)人、會計人員和其他人員偽造、變造、故意毀滅會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料的，或者利用虛假的會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料偷稅或者損害國家利益、社會公眾利益的，由財政、審計、稅務(wù)機關(guān)或者其他有關(guān)主管部門依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)負責(zé)處理，追究責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

〈會計法〉第二十七條 會計人員對不真實、不合法的原始憑證予以受理，或者對違法的收支不向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見，或者對嚴重違法損害國家和社會公眾利益的收支不向主管單位或者財政、審計、稅務(wù)機關(guān)報告，情節(jié)嚴重的，給予行政處分；給公私財產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

〈會計法〉第二十八條 單位領(lǐng)導(dǎo)人接到會計人員按照本法第十九條第二款規(guī)定提出的書面意見，對違法的收支決定予以辦理或者無正當理由逾期不作出處理決定，造成嚴重后果的，給予行政處分；給公私財產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

〈會計法〉第二十九條 單位領(lǐng)導(dǎo)人和其他人員對依照本法履行職責(zé)的會計人員進行打擊報復(fù)的，給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

做假賬屬于違法犯罪搜索行為，尚不構(gòu)成犯罪的，只是給予行政處罰，構(gòu)成犯罪的，依照我國刑法依法追究刑事責(zé)任。一般在單位犯罪的情況下，《刑法》規(guī)定了只追究兩種人的法律責(zé)任：

第一種人是直接負責(zé)人。也就是違法行為的指使者，可以是法人代表、也可以是財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)。

第二種人就是直接責(zé)任人，也就是違法行為的經(jīng)辦人，一般是單位的會計。

對于法人代表而言，刑法只有在三種情況才會要求法人對偷稅犯罪行為來承擔(dān)法律責(zé)任：

第一種情況，如果法人代表是涉稅違法行為的直接責(zé)任人。偷稅行為是法人代表自己做的，公司其他人不知道。那么就要承擔(dān)法律責(zé)任。

第二種情況，法人代表授意企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)、會計操作的，那就要承擔(dān)法律責(zé)任。劉曉慶稅案中，電視臺播放劉曉慶的連續(xù)劇所付的款項，應(yīng)做營業(yè)收入。但是等會計請示她的時候，她要求將這部分收入掛在往來賬上。那么這種行為就屬于劉曉慶指使行為。

第三種情況，明知道單位有偷稅的行為，法人代表并不制止。雖然在這種情況下，法人代表沒有參與違法行為，但明知道單位有偷稅的行為不制止的，也要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

03 假賬犯罪的量刑

刑法對單位犯罪的處罰絕大多數(shù)是采取兩罰制。

什么是兩罰制，其中含義就是對出現(xiàn)偷稅的單位而言，它采取的是處以罰金刑，也就是按照法律要求繳納一定數(shù)額財產(chǎn)的刑罰的方法。以資產(chǎn)受損的方式進行懲戒，被罰和執(zhí)行的財產(chǎn)全部上繳國庫。

〈會計法〉第四十二條 違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款;對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：

(一)不依法設(shè)置會計帳簿的;

(二)私設(shè)會計帳簿的;

(三)未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的;

(四)以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計帳簿或者登記會計帳簿不符合規(guī)定的;

(五)隨意變更會計處理方法的;

(六)向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的;

(七)未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的;

(八)未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的;

(九)未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的;

(十)任用會計人員不符合本法規(guī)定的。

有前款所列行為之一，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。會計人員有第一款所列行為之一，情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。

第四十三條 偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

04 追究法律責(zé)任人的區(qū)別

第一層次是：數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在1萬元以上的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役。

第二層次是：數(shù)額占應(yīng)納稅額30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑。對自然人要并處罰金。

而對單位則就采取了雙罰制，即對單位判處罰金，并同時對單位的直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員也要進行處罰。對單位判處罰金后，一般對單位的責(zé)任人員只判處自由刑，而不再并處罰金。

要注意的是，對多次違法行為累計數(shù)額合并處罰行為人在一定時期內(nèi)多次實施偷稅違法犯罪行為未經(jīng)發(fā)現(xiàn)，或雖發(fā)現(xiàn)但未經(jīng)處罰的，均應(yīng)視為犯罪行為的連續(xù)狀態(tài)，其犯罪數(shù)額應(yīng)當累計計算，按一罪合并處罰，不適用數(shù)罪并罰。

反之，如行為人多次或某一次偷稅違法行為已經(jīng)過稅務(wù)或司法機關(guān)處罰，則不應(yīng)再將此數(shù)額累計計算合并處罰。