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         加強和完善企業(yè)內部控制，企業(yè)內部控制環(huán)境的建設首當其沖?？刂骗h(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素?？刂骗h(huán)境建設的質量直接關系到企業(yè)內部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。加強企業(yè)內部控制環(huán)境應從以下幾個方面入手：

　　1.強化董事會職能

　　如果說控制環(huán)境是企業(yè)內部控制體系的核心，那么董事會就是這個核心的核心。它負責為公司經理制定博弈的規(guī)則，對內部控制來說，一個積極的主動的董事會是相當重要的。具體應作好以下幾個方面的工作：①董事會成員應具備相當?shù)墓ぷ鹘涷灪蛯I(yè)知識；②董事會應具有相對于管理層的獨立性；③董事會中的外部董事應占有一定的比例，以防止少數(shù)董事專斷；④董事會成員應確保參與管理的程度和采取措施的有效性；⑤董事會成員對管理層提出的問題應具有一定的廣度和深度；⑥重點關注董事會成員與內外部審計人員的關系實質。

　　2.提高管理者素質

　　管理者素質在企業(yè)經營管理中起絕對重要的作用，直接影響到企業(yè)的行為，進而影響到企業(yè)內部控制的效率和效果。企業(yè)根據(jù)各自情況的不同，在培養(yǎng)和選擇管理者時，應重點考慮下列策略：（1）管理者的職業(yè)操守、道德觀、價值觀、世界觀；（2）管理者的知識與經驗；（3）管理者對待和承擔經營風險的方式；（4）管理者對信息處理以及會計功能、人員所持的態(tài)度；（5）管理者對財務報告的態(tài)度和所采取的措施； （6）管理者對現(xiàn)有可選擇的會計政策和會計估計所持有的謹慎或冒進態(tài)度；（7）企業(yè)應依靠文件化的政策、業(yè)績指標以及報告體系等與關鍵經理人員溝通?！　?.誠信為本

　　無論是對于企業(yè)還是對于整個宏觀經濟，誠信的重要性都是不言而喻的，認識到這一點，無論是企業(yè)最高管理層還是其他成員，都應當做到：（1）嚴格一致地保持誠信行為和道德標準；（2）不要盲目追求不切實際的目標，以致形成不必要的壓力；（3）對敏感職位之間的職責分工要準確明細，以避免出現(xiàn)資產失竊的疏漏或隱藏不佳績效的漏洞； （4）加強企業(yè)的內部審核制度；（5）發(fā)揮董事會的職能，使其客觀監(jiān)督企業(yè)的高層管理階層；（6）提供道德方面的指導，使所有雇員在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的判斷；（7）制作文字化的行為準則和政策聲明，將其傳達給全體雇員；（8）將誘發(fā)人們不誠實、非法和不道德行為的動機降至最低。

　　4.完善組織結構

　　企業(yè)的組織結構是指為公司活動提供計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。企業(yè)組織結構建設的好壞直接影響到企業(yè)的經營成果及控制效果。具體應采取下列策略：（1）確保組織結構的適當性及其提供管理企業(yè)所需信息的溝通能力；（2）按照主管人員所擔負的責任，判斷其是否具備足夠的知識和經驗；（3）保證各主管人員所負責任的適當性；（4）企業(yè)應根據(jù)環(huán)境的改變相應調整其組織結構；（5）注意員工尤其是負責管理及監(jiān)督職能的員工人數(shù)是否充足。

　　5.適當?shù)臋嘭煼峙?/span>

　　組織結構只是給企業(yè)的經營運作與控制提供了一個合理的框架，真正進行這些工作的主要還是企業(yè)員工。因此，企業(yè)內部控制環(huán)境建設的另一項重要任務就是權責分配。權責分配包括確認從事營運活動的權利與責任，以及建立溝通管道和設立授權方式等。它強調對于組織內的全部活動要合理有效地分配職責和權限，并為執(zhí)行任務和承擔職責的組織成員特別是關鍵崗位的人員，提供和配備所需的資源并確保他們的經驗和知識與職責權限相匹配，要使所有員工知道他們的工作行為，職責擔負的形式和認可方式，以及與達成組織目標的聯(lián)系。

　　6.注重企業(yè)文化的建設

　　企業(yè)在培養(yǎng)自身的文化時，應避免只注重內部和短期的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氛圍，使其與公司戰(zhàn)略目標趨于一致。企業(yè)文化包括道德及行為標準以及如何在實務中溝通與強化該標準。企業(yè)中正式的政策文件等只能書面表明管理階層想讓什么發(fā)生，而企業(yè)文化則決定什么會發(fā)生。

　　7.人力資源政策及實務

　　保證組織所有成員具有一定水準的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實踐，是內部控制有效的關鍵因素之一。良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質，更好地貫徹和執(zhí)行內部控制有很大的幫助。具體應作好以下工作：（1）企業(yè)應有完善的招聘與選拔方針及操作性程序；（2）需要對新員工進行企業(yè)文化和道德價值觀的導向培訓；（3）針對違反行為準則的任何事項，制訂紀律約束與處罰措施；（4）應制訂具有獎勵和激勵作用的報酬計劃，同時注意避免誘發(fā)不道德行為；（5）對員工的晉升、指導以及獎罰應以階段性的業(yè)績評估結果為依托。風險評估策略

　　每個企業(yè)都面臨來自內部和外部的不同風險，需要對這些風險都加以評估。特別要注意的是當企業(yè)內外部環(huán)境發(fā)生變化時，風險最容易發(fā)生，因此應加強對環(huán)境改變時的事務管理。風險評估是提高企業(yè)內部控制效率和效果的關鍵之一。

　　國外對風險評估非常重視。戰(zhàn)略管理中常用的“SWOT”（strength， weakness， opportunities and threats）分析法，就是風險分析的一種。企業(yè)應該對內分析自身的優(yōu)勢與劣勢，長處與短處，對外分析外界的機會和威脅，考慮自己的生存機遇。不僅企業(yè)在戰(zhàn)略目標的制定過程中要進行“SWOT”分析，而且在企業(yè)日常的內部控制過程中也應該時時這樣做，才能將內部控制目標達不成的風險降至最低。

　　控制活動策略

　　企業(yè)管理階層辨識風險之后，應針對這種風險發(fā)出必要的指令?？刂苹顒蛹创_保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，包括核準、授權、驗證、調節(jié)、復核、職務分工以及保障資產安全等多種活動?？刂苹顒又荚趲椭髽I(yè)針對“使企業(yè)目標無法達到的風險”采取必要行動。一個完整的控制活動體系應包括以下五個方面：

　　1.企業(yè)績效分析及相應指標的比較

　　企業(yè)在生產經營過程中會采取各種措施，如價格政策的變化、新產品開發(fā)、合資經營、融資行為以及生產技術的改良、生產成本的控制等，高層管理人員應對這些措施的效果進行評價，并與預算、預測、前期及競爭者的績效相比較，以衡量目標達成的程度，同時對計劃執(zhí)行情況進行監(jiān)督，還需要調查超出計劃的結果或者不正常的趨勢，辨認目標無法達成的原因。

　　2.直接的部門管理

　　部門經理應認真復核本部門的經營業(yè)績，檢查本部門經營活動的執(zhí)行情況，并對某項經營活動的前景和趨勢進行預測。

　　3.實體控制

　　為保證企業(yè)資產的安全完整，應定期進行盤點，并與賬面記錄比較。

　　4.信息控制

　　包括一般控制和應用控制兩方面。一般控制幫助管理階層確保系統(tǒng)持續(xù)、適當?shù)倪\轉。應用控制概括起來就是輸入控制和輸出控制，如系統(tǒng)軟件的控制，存取安全的控制，系統(tǒng)維護控制等。

　　5.分工

　　員工應各司其職，避免交叉、舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

　　控制活動是針對關鍵控制點而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動時關鍵就是要尋找關鍵控制點。企業(yè)一般根據(jù)其經營活動的五大循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)和理財循環(huán)等分別設計其控制活動。在各個循環(huán)中，往來賬款是最常見的一項業(yè)務。導致往來賬款業(yè)務中出現(xiàn)問題最主要的原因就在于企業(yè)缺乏相應的控制政策和控制程序，如崗位分離、授權批準、文件記錄、預算控制、實物保全等，或有了這些政策和程序卻沒有執(zhí)行。

　　信息與溝通策略

　　圍繞在控制活動周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)營運的狀況和組織中發(fā)生的事情。信息與溝通系統(tǒng)的質量影響到企業(yè)內部控制的效率和效果。具體包括以下兩個方面：

　　1.信息系統(tǒng)

　　一個良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管道，還應有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到：（1）建立良好的信息系統(tǒng)支持策略；（2）將信息系統(tǒng)與企業(yè)營運有效的結合；（3）恰當選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時間；（4）確保信息品質。

　　2.溝通

　　一個良好的信息系統(tǒng)應能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務。每位員工都必須了解內部控制制度的有關方面，如這些方面如何生效，在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及怎樣與他人的工作發(fā)生關聯(lián)等。

　　內部監(jiān)督策略

　　一個健全的內部控制系統(tǒng)必須得到有效的監(jiān)督。監(jiān)督是由適當?shù)娜藛T，在適當及時的基礎下，評估控制的設計和運作情況的過程，也是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質量的過程。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現(xiàn)，或兩者結合。

　　1.持續(xù)的監(jiān)督活動

　　持續(xù)的監(jiān)督活動在營運過程中發(fā)生，它包括例行的管理和監(jiān)督活動，以及其他員工為履行其職務所采取的行動。持續(xù)監(jiān)督活動包括：（1）績效比較；（2）外界溝通；（3）內部監(jiān)督；（4）職務分離；（5）建議制度；（6）信息反饋。

　　2.個別評估

　　在持續(xù)監(jiān)督的基礎上，企業(yè)在必要的時候需要聘請獨立的人員或組織進行評估，以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法是對持續(xù)性監(jiān)督程序的評估。其范圍和頻率應視風險的大小及控制的重要性而定。

　　3.報告缺陷

　　對內部控制的缺失應由下向上報告，某些重大缺失應報告給高層管理階層和董事會。