亚洲欧美日一线高本道_在线播放中文字幕无码免费_国产精品色午夜小视频_国产成人MV在线观看

引言

我國資本市場自20世紀(jì)90年度起步以來，現(xiàn)逐步進(jìn)入快速發(fā)展階段，截至目前A股上市公司3681家，市值已達(dá)69萬億。由于我國資本市場發(fā)律法規(guī)體系尚未完善與成熟，因此資本市場財(cái)務(wù)舞弊案例頻出，使投資者蒙受了巨大的損失，嚴(yán)重?fù)p害了資本市場的健康良性發(fā)展。因此有必要對上市公司財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行分析揭示，以保護(hù)投資者利益，維護(hù)資本市場的健康良性發(fā)展。

一、上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)分析

美國學(xué)者勞倫斯·索耶最于20世紀(jì)50年代提出了財(cái)務(wù)舞弊的三因素理論，即壓力、動(dòng)機(jī)和借口，我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)也無外乎這三方面的原因，具體表現(xiàn)包括：①為滿足公開發(fā)行股票或債券條件進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊;②為保持上市資格進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊;③為達(dá)到進(jìn)一步少交稅款的目的進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊;④完成業(yè)績承諾或市值管理目標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊;⑤管理層為達(dá)到股權(quán)激勵(lì)條件進(jìn)行盈余管理。

二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊方式分析

有研究發(fā)現(xiàn)，A股上市公司財(cái)務(wù)舞弊主要體現(xiàn)在對利潤表的操縱，其中又以收入舞弊為最重要的手段，本節(jié)將從下屬4個(gè)維度介紹上市舞弊的方式。

（一）收入舞弊

收入舞弊主要是一般以虛做收入或者提前確認(rèn)收入為主要手段，一般很少有少做收入或者延后確認(rèn)收入的情形，除非該公司有明顯的盈余管理動(dòng)機(jī)。虛做收入一般是在沒有真實(shí)交易背景的情形下確認(rèn)客戶收入，主要包括虛構(gòu)客戶、虛構(gòu)合同或者客戶與合同均真實(shí)存在但并無真實(shí)交易背景，通過一定的方式實(shí)現(xiàn)收入的循環(huán)。虛構(gòu)客戶或合同這種手段很容易通過常規(guī)審計(jì)程序予以發(fā)現(xiàn)，一般上市公司舞弊很少通過這種手段進(jìn)行舞弊。上市公司收入舞弊通常會(huì)形成完整的收入循環(huán)閉環(huán)來實(shí)現(xiàn)，舞弊公司與客戶簽訂并無真實(shí)交易背景的合同，通過預(yù)付賬款、在建工程、長期股權(quán)投資等名義實(shí)現(xiàn)資金流出，再通過確認(rèn)收入及應(yīng)收賬款并收回貨款的方式進(jìn)行資金回籠，并偽造完整的產(chǎn)品出庫、物流、客戶簽收記錄等，延長資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以造成收入舞弊的隱秘性。預(yù)付賬款、在建工程、長期股權(quán)投資等科目通過期后減值、攤銷等方式再財(cái)務(wù)報(bào)表中予以消化。這種收入舞弊方法具有較強(qiáng)的隱蔽性，難以通過常規(guī)的審計(jì)程序及手段予以發(fā)現(xiàn)，收入舞弊對投資者帶來的損失往往也較大。

（二）成本費(fèi)用舞弊

成本舞弊主要通過主要體現(xiàn)在農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司，這類上市公司存貨盤點(diǎn)難度較大，投入產(chǎn)出關(guān)聯(lián)度不高，審計(jì)機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管機(jī)構(gòu)難以發(fā)現(xiàn)成本核算的異常，往往成為成本舞弊的重災(zāi)區(qū)。

（三）資金舞弊

資金舞弊通常為了掩蓋控股股東資金占用、挪用上市公司資金或配合收入舞弊。資金舞弊的方式通常包括：①偽造銀行對賬單;②與銀行串通提供虛假函證信息：③通過預(yù)付賬款、在建工程、長期股權(quán)投資、購買單一信托產(chǎn)品等掩蓋資金被控股股東占用的事實(shí);④構(gòu)建完善資金收支鏈條虛構(gòu)收入;⑤異地大額資金定期存放或購買理財(cái)產(chǎn)品，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成為關(guān)聯(lián)方、控股股東的擔(dān)保等。

（四）減值舞弊

減值舞弊一般是通過故意隱瞞資產(chǎn)已發(fā)生減值或存在明細(xì)減值跡象，操縱減值測試過程涉及的參數(shù)，包括折現(xiàn)率、增長率等，故意夸大對未來的預(yù)期，以達(dá)到不計(jì)提或少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的。這些情況在商譽(yù)減值測試過程中表現(xiàn)得尤為明顯。上市公司在并購重組過程中會(huì)產(chǎn)生大額商譽(yù)，在業(yè)績承諾期內(nèi)為避免觸發(fā)業(yè)績補(bǔ)償條款對商譽(yù)不減值，業(yè)績承諾期滿一次性計(jì)提大額減值，造成公司業(yè)績得劇烈波動(dòng)，對投資者帶來較大損失。

三、上市公司舞弊防范策略分析

（一）建立健全防范財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)部控制制度

健全并得到有效執(zhí)行的內(nèi)部控制體系是防范財(cái)務(wù)舞弊的第一道防線。保持不相容崗位的獨(dú)立性及防范管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)。

（二）制定科學(xué)合理的外部審計(jì)策略以發(fā)現(xiàn)舞弊

隨著財(cái)務(wù)舞弊手段多樣化和隱蔽化以及外部審計(jì)手段的局限性，常規(guī)審計(jì)程序很難發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)舞弊。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要不斷更新審計(jì)策略，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，保持審計(jì)過程中的職業(yè)懷疑態(tài)度，以發(fā)現(xiàn)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為，保護(hù)投資者利益。

（三）加強(qiáng)對上市公司財(cái)務(wù)舞弊的監(jiān)管及處罰力度

我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例較多與證券法規(guī)對舞弊處罰力度不夠也有關(guān)系?，F(xiàn)行證券法對資本市場違法案件頂格處罰僅60萬元，遠(yuǎn)低于上市公司財(cái)務(wù)舞弊帶來的利得，違法成本過低也是財(cái)務(wù)舞弊得一個(gè)重要誘因。新修訂得證券法規(guī)應(yīng)加大對財(cái)務(wù)舞弊得處罰力度，增加違法成本以減少財(cái)務(wù)舞弊，保護(hù)投資者利益。同時(shí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)將監(jiān)管手段及措施常態(tài)化，對舞弊案例頻發(fā)行業(yè)上市公司保持高壓態(tài)勢，減少此類公司發(fā)行并增加發(fā)行審核力度，以更有效的保護(hù)投資利益，保障資本市場的健康有序發(fā)展。

作者：繆玉萍

參考文獻(xiàn)：

[1]王倩倩.上市公司財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別與控制研究[J].經(jīng)管空間，2017，（4）.

[2]馮春陽.從內(nèi)部控制角度看上市公司財(cái)務(wù)舞弊-以皖江物流為例[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016，（12）.

[3]黃世忠.上市公司財(cái)務(wù)舞弊特征分析-基于2007至2018年6月期間的財(cái)務(wù)舞弊樣本[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2019，（10）：24-28.