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    摘 要：隨著我國(guó)總部經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)總部經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象及相關(guān)稅收問(wèn)題的研究是一熱點(diǎn)。本文在深入調(diào)研的基礎(chǔ)上分析了總部經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收負(fù)面效應(yīng)，總結(jié)了總部經(jīng)濟(jì)稅收負(fù)面效應(yīng)的成因，提出了進(jìn)一步優(yōu)化總部經(jīng)濟(jì)稅收分配與管理的對(duì)策和建議。

　　關(guān)鍵詞：總部經(jīng)濟(jì)，稅收競(jìng)爭(zhēng)，稅收分配，稅收管理

　　總部經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的稅收博弈、分配和管理方面的負(fù)面問(wèn)題.一直是影響和制約總部經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。本文通過(guò)分析其稅收負(fù)效應(yīng)及其成因，提出了改進(jìn)總部經(jīng)濟(jì)稅收競(jìng)爭(zhēng)、分配與管理的建議，以期促進(jìn)總部經(jīng)濟(jì)的健康、平衡、協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　—、總部經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的稅收負(fù)效應(yīng)

　?。ㄒ唬┘觿×藚^(qū)域間總部經(jīng)濟(jì)稅收的不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)

　　為獲得更多總部資源，各地紛紛出臺(tái)各種地方性優(yōu)惠政策條款，包括實(shí)行財(cái)政返還，在特定公共服務(wù)支出、綜合配套措施、經(jīng)貿(mào)權(quán)、收費(fèi)、土地使用等方面進(jìn)行優(yōu)惠照顧。不當(dāng)稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)干擾資 源在地區(qū)間的有效配置、破壞市場(chǎng)機(jī)制和公平競(jìng)爭(zhēng)、損害稅法權(quán)威性，淡化或抵消國(guó)家稅收優(yōu)惠政 策的調(diào)控效果。

　?。ǘ┐偈沽藚^(qū)域間稅收與稅源的相互背離

　　總部經(jīng)濟(jì)稅收具有較強(qiáng)的流動(dòng)性，容易發(fā)生多向轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致總部經(jīng)濟(jì)稅源在不同地域產(chǎn)生不同程度的流入和流出。從地域來(lái)看，主要是從小城市向中心城市、不發(fā)達(dá)地區(qū)向發(fā)達(dá)地區(qū)轉(zhuǎn)移。從企業(yè)來(lái)看，主要是從生產(chǎn)地向核算地、分支機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移?？偛拷?jīng)濟(jì)稅源的多向轉(zhuǎn)移.容易造成不同區(qū)域的稅源背離.即稅收收入歸屬與來(lái)源的不一致，不利于地區(qū)間公共服務(wù)的均等化及區(qū)域經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

　　（三）增大了稅務(wù)部門(mén)對(duì)總部企業(yè)征管的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　總部企業(yè)跨國(guó)、跨區(qū)域生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，具有組織機(jī)構(gòu)龐大、管理層次多、投資方式多樣、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)廣泛以及技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新的能力強(qiáng)、電子商務(wù)廣泛運(yùn)用等特點(diǎn)，對(duì)稅收管理和服務(wù)工作提出了一系列新的要求，加大了稅收征管的難度和風(fēng)險(xiǎn)?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告》（2011年 第34號(hào)）對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局稅收征管情況的審計(jì)結(jié)果顯示：抽查的4家實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的部分二、三級(jí)分支機(jī)構(gòu)，共有56個(gè)分支機(jī)構(gòu)存在虛列支出、少計(jì)收入、違規(guī)稅前扣除等問(wèn)題，流失稅款1.34億元。

　　二、總部經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生稅收負(fù)面效應(yīng)的成因

　　（一）主要原因在于稅收制度不夠科學(xué)

　　本文重點(diǎn)選擇影響面較大的增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅等稅種加以分析。

　　1.增值稅。一是增值稅是價(jià)外稅，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收，企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)分配稅收的多少直接影響到處于不同環(huán)節(jié)的區(qū)域的收入，存在著增值稅負(fù)擔(dān)與增值稅收入歸屬的不對(duì)稱現(xiàn)象。如下表所示，2007年到2011年，對(duì)比中、西部地區(qū)的增值稅收入占全國(guó)增值稅收入的比重與其最終消費(fèi)額占全國(guó)最終消費(fèi)額的比重，始終是前者小于后者，而同期東部地區(qū)相關(guān)比重則呈現(xiàn)相反態(tài)勢(shì)。顯然，中、西部地區(qū)的消費(fèi)者在購(gòu)買商品時(shí)，一部分財(cái)富被轉(zhuǎn)移到東部，使得東部獲得大部分的增值稅收入，說(shuō)明稅負(fù)橫向轉(zhuǎn)移導(dǎo)致了財(cái)力在地區(qū)間分布的不均衡。二是增值稅匯總納稅問(wèn)題?！蛾P(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]9號(hào)）明確了固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)省（區(qū)、市）財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)部門(mén)申報(bào)繳納增值稅，但仍存在具體操作還不夠明確的問(wèn)題，例如匯總資格如何申請(qǐng)辦理、增值稅稅款如何分配等。

　　2.消費(fèi)稅。一是根據(jù)消費(fèi)稅的本質(zhì)，本應(yīng)在零售環(huán)節(jié)征收，而現(xiàn)行消費(fèi)稅主要品目都在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，容易造成消費(fèi)稅分布和征稅的不對(duì)稱問(wèn)題。例如，現(xiàn)行汽車消費(fèi)稅、煙草消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，導(dǎo)致稅收收入由消費(fèi)地轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)地。二是存在偏倚和征收范圍過(guò)窄的問(wèn)題，迫使企業(yè)產(chǎn)生避稅動(dòng)機(jī)，利用關(guān)聯(lián)交易避稅。三是計(jì)稅價(jià)格的核定辦法規(guī)定不明確，且手續(xù)繁瑣，使一部分原本屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)中實(shí)現(xiàn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)中去。三是消費(fèi)稅匯總納稅問(wèn)題。《關(guān)于消費(fèi)稅納稅人總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納消費(fèi)稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]42號(hào)）允許經(jīng)省級(jí)財(cái)政部門(mén)和國(guó)家稅務(wù)局審批，匯總繳納消費(fèi)稅，同樣也未明確稅收分配的具體內(nèi)容。

　　3.企業(yè)所得稅。一是匯總納稅從特殊規(guī)定轉(zhuǎn)為普適規(guī)定，會(huì)促使更多企業(yè)集團(tuán)將其子公司化為分公司，以取得匯總納稅資格，并實(shí)施稅收籌劃。二是現(xiàn)行跨區(qū)經(jīng)營(yíng)所得稅分配辦法不盡合理?！蛾P(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)企業(yè)匯總繳納所得稅，25%由總機(jī)構(gòu)所在地政府分享，50%由各個(gè)分機(jī)構(gòu)所在地政府分享，25%由財(cái)政部門(mén)將企業(yè)所得稅待分配收入按照一定比例定期劃至地方國(guó)庫(kù)。這種分配方式?jīng)]有考慮總機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的好壞以及分支機(jī)構(gòu)對(duì)所在地的環(huán)境污染、資源開(kāi)發(fā)補(bǔ)償?shù)葐?wèn)題，分?jǐn)偙壤^(guò)于簡(jiǎn)單，容易導(dǎo)致稅額分?jǐn)偟牟缓侠?。三是企業(yè)所得稅分配中分支機(jī)構(gòu)所在地所適用的公式法并不理想，“三因素”的確定方法無(wú)法準(zhǔn)確反映來(lái)源地原則。例如，對(duì)經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額的核定以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表為準(zhǔn)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的計(jì)價(jià)準(zhǔn)則與稅收分配本意中對(duì)這“三因素”的計(jì)價(jià)方法有較大偏離。四是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)總部企業(yè)所得稅分配對(duì)總機(jī)構(gòu)所在地和分支機(jī)構(gòu)所在地采用差別對(duì)待政策，地方政府往往會(huì)通過(guò)行政壓力迫使本區(qū)域內(nèi)不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)變更為法人企業(yè)，將區(qū)域內(nèi)總機(jī)構(gòu)在外省市設(shè)立的法人企業(yè)變更為非法人性質(zhì)的分支機(jī)構(gòu)，從而干擾企業(yè)正常的組織形式，使法人納稅的優(yōu)越性遭到部分抵消。

　　4.營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于跨區(qū)經(jīng)營(yíng)如水電工程建設(shè)、鐵路運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、水電站等，其產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅如果按企業(yè)注冊(cè)地繳稅，就存在稅源與稅收收入背離問(wèn)題。例如，西氣東輸工程，營(yíng)業(yè)稅是按照運(yùn)輸量、運(yùn)輸里程所定的運(yùn)費(fèi)計(jì)算的，營(yíng)業(yè)稅都在企業(yè)注冊(cè)地繳納，途經(jīng)的省份都得不到稅收，從資源利用的角度相當(dāng)于稅收從非注冊(cè)地轉(zhuǎn)移到了注冊(cè)地。從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)改革情況看，仍然未能改善因總部經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收利益不均衡問(wèn)題，并在試點(diǎn)期間刺激了總部企業(yè)的流動(dòng)和轉(zhuǎn)移，進(jìn)一步加劇了總部經(jīng)濟(jì)稅收利益之爭(zhēng)。

　　5.個(gè)人所得稅?？偛科髽I(yè)作為個(gè)人所得稅的代扣代繳單位，在人員流動(dòng)、異地工作等情況下，特別是股票、股息紅利、利息由發(fā)放單位代扣代繳，容易造成總部企業(yè)人員生活的城市與收入所在地不相一致。

　　6.資源稅。為了穩(wěn)定價(jià)格和防止壟斷利潤(rùn)，國(guó)家對(duì)一些重要的戰(zhàn)略性資源如電煤、石油和天然氣等實(shí)行政府定價(jià)制度，由于定價(jià)偏低，導(dǎo)致增值稅與企業(yè)所得稅從資源輸出地轉(zhuǎn)移到資源輸入地。

　　（二）根本原因在于財(cái)稅分配體制不夠完善

　　一是分稅制改革還不夠徹底。1994年實(shí)行的分稅制改革未對(duì)地方政府之間的橫向稅收分配關(guān)系做出制度安排，使得地方政府之間在處理橫向稅收分配關(guān)系時(shí)無(wú)法可依，造成地方政府的財(cái)權(quán)與事權(quán)不統(tǒng)一。二是稅收征收管轄權(quán)分配不科學(xué)。屬地、屬人和行業(yè)管轄等形式同時(shí)存在，多重交織，容易發(fā)生稅收轉(zhuǎn)移。例如，《企業(yè)所得稅法》回避了界定稅收管轄權(quán)的問(wèn)題，在企業(yè)所得稅的性質(zhì)與歸屬、總分機(jī)構(gòu)特別是異地總分機(jī)構(gòu)的征管與檢查權(quán)限歸屬等重大問(wèn)題上，給各地稅務(wù)部門(mén)帶來(lái)執(zhí)行上的困難。三是稅收收入歸屬權(quán)界定不明確。我國(guó)稅收實(shí)體法中，對(duì)稅收屬地管理中的“地”表述很多，包括生產(chǎn)地、經(jīng)營(yíng)地、納稅義務(wù)發(fā)生地、所在地、營(yíng)業(yè)地等，不同的表述造成了稅收管理上的混亂。四是區(qū)域稅收分配協(xié)調(diào)機(jī)制缺失。目前還缺乏一套明確、統(tǒng)一的區(qū)域間稅收分配協(xié)調(diào)機(jī)制，也沒(méi)有設(shè)立專門(mén)的區(qū)域協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。當(dāng)出現(xiàn)稅收與稅源背離現(xiàn)象時(shí)，往往只能采取個(gè)案解決的辦法，具有不確定性。五是財(cái)政轉(zhuǎn)移支付不夠規(guī)范。在我國(guó)的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付構(gòu)成中，用于稅收返還及補(bǔ)助的數(shù)額偏大，而用于縮小地區(qū)差距的數(shù)額又偏小，致使西部許多地區(qū)由于財(cái)政均等能力不足長(zhǎng)期無(wú)法實(shí)現(xiàn)財(cái)政平衡。在支付標(biāo)準(zhǔn)上，仍然堅(jiān)持“存量不動(dòng)、增量調(diào)節(jié)”的原則，并在此基礎(chǔ)上采取基數(shù)法計(jì)算財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的資金數(shù)額，沒(méi)有建立起一套科學(xué)而完善的計(jì)算公式和測(cè)算方法，資金分配缺乏科學(xué)的依據(jù)?！　?/p>

　　（三）主觀原因在于總部企業(yè)內(nèi)部存在惡意操控和籌劃現(xiàn)象

　　總部企業(yè)往往通過(guò)改變公司架構(gòu)，將子公司改組為分公司，變成不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)匯總納稅、改變作價(jià)方式、轉(zhuǎn)變營(yíng)銷模式、進(jìn)行內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易（轉(zhuǎn)讓定價(jià)、不合理分?jǐn)偝杀竞唾M(fèi)用）、實(shí)施資本弱化、濫用稅收協(xié)定、利用國(guó)際避稅地、離岸金融中心逃避稅等方式，來(lái)增加企業(yè)利潤(rùn)，做大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，降低或平衡企業(yè)總體稅負(fù)。據(jù)課題組調(diào)查，2006年至2010年，全國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查共立案984戶，結(jié)案852戶，彌補(bǔ)虧損50.2億元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額648.9億元，補(bǔ)稅入庫(kù)76.7億元。2010年，國(guó)家稅務(wù)總局通過(guò)運(yùn)用關(guān)聯(lián)申報(bào)審核、同期資料抽查和對(duì)已調(diào)查戶的跟蹤管理等手段，僅此一項(xiàng)就促使全國(guó)324戶總部集團(tuán)企業(yè)改變定價(jià)或稅收籌劃模式，自行調(diào)增應(yīng)納稅所得額342.61億元，增加稅款71.68億元。

　?。ㄋ模┛陀^原因在于稅收管理上還存在不適應(yīng)之處

　　主要體現(xiàn)在：一是稅收管理模式相對(duì)比較落后?？偛科髽I(yè)管理自身在體制、空間上愈來(lái)愈強(qiáng)的整體性、集中性與稅務(wù)部門(mén)仍然相對(duì)固化的屬地管理所造成的局部性、分散性之間的矛盾越來(lái)越突出，往往陷入“看得見(jiàn)的管不著，管得著的看不見(jiàn)”的尷尬境地。二是稅收管理制度還存在一些不夠完善、不易操作的地方。例如《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]221號(hào)）對(duì)于二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的判定較為抽象，執(zhí)行上存在困難，為稅收轉(zhuǎn)移提供了空間。在總部經(jīng)濟(jì)稅收的管理上還存在一些空白點(diǎn)，例如總部企業(yè)為適應(yīng)發(fā)展開(kāi)發(fā)出債券業(yè)務(wù)、外幣業(yè)務(wù)、利率和匯率掉期業(yè)務(wù)等新業(yè)務(wù)，有很多涉稅爭(zhēng)議問(wèn)題尚未明確。三是稅收管理手段跟不上。目前，稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有對(duì)接總部企業(yè)管理信息系統(tǒng)及相關(guān)第三方信息平臺(tái)，無(wú)法直接采集、共享和運(yùn)用企業(yè)以及第三方的海量信息，難以全面真實(shí)地掌握總部企業(yè)的涉稅信息。

　　三、進(jìn)一步加強(qiáng)總部經(jīng)濟(jì)稅收管理的對(duì)策

　　加強(qiáng)總部經(jīng)濟(jì)稅收的分配與管理，應(yīng)遵循以下原則：一是稅收屬地管理與屬人管理相兼顧。建立收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)原則為主、居民稅收管轄權(quán)原則為輔的國(guó)內(nèi)稅收管轄權(quán)制度。二是稅收歸屬與稅收來(lái)源相一致。稅收征收管理與稅收收入歸屬可以分離，稅收收入歸屬與有權(quán)參與稅收分配的區(qū)域政府具有對(duì)應(yīng)關(guān)系?？鐓^(qū)經(jīng)營(yíng)總部企業(yè)所在不同的區(qū)域政府，其應(yīng)得份額取決于對(duì)稅源貢獻(xiàn)大小，具體分配比例要按照各方承擔(dān)的成本和提供的公共服務(wù)數(shù)量、質(zhì)量等因素合理確定。三是稅收分配與財(cái)政轉(zhuǎn)移支付相協(xié)調(diào)。稅收分配與財(cái)政轉(zhuǎn)移支付應(yīng)該相輔相成，只有發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)才能實(shí)現(xiàn)各地財(cái)權(quán)與事權(quán)的匹配以及區(qū)域經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。四是統(tǒng)一協(xié)調(diào)與區(qū)別對(duì)待相結(jié)合。制定統(tǒng)一的區(qū)域間總部經(jīng)濟(jì)稅收分配的基本法規(guī)，從法制上規(guī)范區(qū)域間的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，促使地方政府的事權(quán)、財(cái)權(quán)和財(cái)力相互匹配；在統(tǒng)一稅制的前提下，應(yīng)適當(dāng)放權(quán)，由區(qū)域政府因地制宜地合理確定分配比例。在制定區(qū)域間總部經(jīng)濟(jì)稅收分配政策時(shí)，要兼顧各方利益，縮小貧富差別，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)均衡發(fā)展。五是稅收征納雙方信息相對(duì)稱。根據(jù)總部企業(yè)的實(shí)際情況和不同特點(diǎn)，優(yōu)化資源配置，科學(xué)分配職責(zé)，探索實(shí)施以扁平化、信息化、風(fēng)險(xiǎn)化、集約化等為重點(diǎn)的專業(yè)化稅收管理模式，促使稅收征納雙方信息相對(duì)稱，達(dá)到加大管理力度和拓展管理深度的目的。六是稅收成本與效益相統(tǒng)一。要通過(guò)改革完善總部經(jīng)濟(jì)征管制度，改進(jìn)管理方式，不斷降低總部企業(yè)稅收的管理成本，提高總部經(jīng)濟(jì)稅收征管的質(zhì)量和效率。

　?。ㄒ唬┳リP(guān)鍵，進(jìn)一步調(diào)整相關(guān)稅收制度

　　一是調(diào)整增值稅制度。改革增值稅稅收返還的核算辦法，考慮增值稅稅負(fù)在生產(chǎn)地和消費(fèi)地的稅收負(fù)擔(dān)情況，合理調(diào)整中央和地方對(duì)于增值稅的分成比例，逐步培養(yǎng)地方主體稅收，保證地方財(cái)政收入的穩(wěn)定。對(duì)于總部企業(yè)繳納的增值稅，應(yīng)根據(jù)不同環(huán)節(jié)的增值率確定總部企業(yè)內(nèi)部或外部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間增值稅收入分配。二是調(diào)整消費(fèi)稅制度。將在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅改為在商品最終消費(fèi)環(huán)節(jié)即零售環(huán)節(jié)征收。擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，加強(qiáng)消費(fèi)稅對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。改消費(fèi)稅價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅征收，進(jìn)一步完善消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格核定辦法。三是調(diào)整企業(yè)所得稅制度。充分考慮總機(jī)構(gòu)與分機(jī)構(gòu)性質(zhì)功能及對(duì)生存環(huán)境或資源利用方面的影響，將總部所在地留繳比例調(diào)整為20%，剩下的80%在分支機(jī)構(gòu)間進(jìn)行分配，或根據(jù)實(shí)際情況實(shí)行浮動(dòng)比例，總機(jī)構(gòu)所在地分享20%～25%，分機(jī)構(gòu)所在地分享75%～80%。完善分配公式法，將分配公式法擴(kuò)展到總機(jī)構(gòu)，對(duì)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地稅收分配采用相同分配公式更顯公平，同時(shí)能減少地方政府對(duì)轄區(qū)內(nèi)總部企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的行政干預(yù)。細(xì)化公式分配法的內(nèi)容，準(zhǔn)確設(shè)定“三因素”內(nèi)涵，充分體現(xiàn)其與稅收來(lái)源地的關(guān)系。還可根據(jù)實(shí)際情況將現(xiàn)行的“三因素”擴(kuò)大到“多因素”，如可將雇員人數(shù)、企業(yè)利潤(rùn)納入其中。四是調(diào)整營(yíng)業(yè)稅制度。合理劃分營(yíng)業(yè)稅、增值稅的征稅范圍，擴(kuò)大增值稅稅基，逐步縮小營(yíng)業(yè)稅稅基。當(dāng)總部企業(yè)所繳營(yíng)業(yè)稅的稅基分布在不同地區(qū)時(shí)，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅稅源分布有關(guān)地區(qū)來(lái)分配營(yíng)業(yè)稅稅款。處理好不同地區(qū)之間、不同納稅人之間、不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接，加快“營(yíng)改增”全國(guó)實(shí)施的進(jìn)程。五是調(diào)整個(gè)人所得稅制度。個(gè)人所得稅均應(yīng)歸屬居民所在地的地方政府，無(wú)論代扣代繳單位的所在地是否在居民所在地。六是調(diào)整資源稅制度。改革資源要素價(jià)格形成機(jī)制，逐步放松對(duì)資源要素價(jià)格的行政管制，充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制在資源要素定價(jià)中的作用。

　?。ǘ┳ジ?，進(jìn)一步深化財(cái)稅分配改革

　　一是改革分稅制，將橫向的政府間稅收分配關(guān)系納入其中，努力使地方政府事權(quán)與財(cái)權(quán)相匹配。二是規(guī)范稅收管轄權(quán)。明確總部經(jīng)濟(jì)“收入來(lái)源地”、“居民”標(biāo)準(zhǔn)，適時(shí)調(diào)整國(guó)際、國(guó)內(nèi)稅收分配關(guān)系，防止出現(xiàn)轉(zhuǎn)移稅源、爭(zhēng)搶稅收問(wèn)題。三是明確界定收入歸屬權(quán)。在稅制要素層面完善稅收收入歸屬機(jī)制，從稅款征收環(huán)節(jié)開(kāi)始就按照稅收歸屬與稅收來(lái)源相一致的原則在地區(qū)間劃分稅收收入。四是創(chuàng)新財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度。建立縱橫交錯(cuò)的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付形式，充分發(fā)揮中央與地方政府、財(cái)力轉(zhuǎn)出地區(qū)和財(cái)力轉(zhuǎn)入地區(qū)兩個(gè)方面的積極性與主動(dòng)性。用因素法代替基數(shù)法計(jì)算轉(zhuǎn)移支付數(shù)額，摒棄目前“存量不變，增量調(diào)整”以“一刀切”的基數(shù)法稅收返還辦法，在測(cè)算各地區(qū)稅收收入能力的基礎(chǔ)上，以人口、人均收入或財(cái)政能力等作為分配標(biāo)準(zhǔn)，建立基于地區(qū)間公共服務(wù)均等化要求的因素分配返還制度。

　　（三）抓重點(diǎn)，進(jìn)一步加強(qiáng)區(qū)域稅收協(xié)調(diào)

　　一是引導(dǎo)各地政府立足自身資源稟賦和發(fā)展優(yōu)勢(shì)，差異定位，錯(cuò)位競(jìng)爭(zhēng)，互補(bǔ)發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)。二是清理、規(guī)范和統(tǒng)一地方發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)的優(yōu)惠政策。三是以范本形式制定具體的橫向稅收分配辦法。不僅要盡早制定出臺(tái)“稅收基本法”，明確界定稅收分配的基本原則，還要以法律形式確立區(qū)域稅收分配制度，就主要概念及其含義、分配原則、分配主體、分配范圍、分配指標(biāo)及其權(quán)重、爭(zhēng)議處理和法律責(zé)任等作出普適性規(guī)定。四是明確跨區(qū)域稅收協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)?？稍趪?guó)家稅務(wù)總局、各省（區(qū)）稅務(wù)局內(nèi)設(shè)立一個(gè)跨區(qū)域稅收事務(wù)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，協(xié)調(diào)處理稅收政策、征收管理和稅務(wù)稽查等方面具體合作事宜。組織各地稅務(wù)部門(mén)加大對(duì)總部企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)聯(lián)合審計(jì)、相互協(xié)查、信息交換和橫向監(jiān)督的力度。

　?。ㄋ模┳ズ诵模M(jìn)一步改進(jìn)稅收管理方式

　　一是制定總部經(jīng)濟(jì)稅收征管辦法，從稅收層面對(duì)總部經(jīng)濟(jì)、總部企業(yè)的界定、稅收競(jìng)爭(zhēng)、征管等方面予以明確和規(guī)范。二是明確總、分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)部門(mén)的管理職責(zé)和權(quán)限。三是建立總部經(jīng)濟(jì)稅收信息共享和情報(bào)交換制度，減少信息不對(duì)稱。四是搭建全國(guó)統(tǒng)一的總部經(jīng)濟(jì)稅收管理系統(tǒng)，發(fā)揮信息管稅作用。五是加強(qiáng)對(duì)總部企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的分析和監(jiān)控，有效規(guī)范跨區(qū)域總部企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)與轉(zhuǎn)移稅負(fù)行為。

　　（五）抓保障，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)內(nèi)容

　　一是制定統(tǒng)一的總部企業(yè)稅收服務(wù)規(guī)范。二是與總部企業(yè)簽訂稅收遵從協(xié)議，明確稅企雙方在加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控方面的權(quán)利和義務(wù)。三是構(gòu)建稅務(wù)部門(mén)與總部企業(yè)之間的溝通渠道，建立總部企業(yè)訴求快速反應(yīng)制度，提高解決涉稅訴求的效率。

　　課題組組長(zhǎng)：劉楚漢

　　成員：楊炳炎 許澤新 戴毅敏 崔炳森

　　執(zhí)筆人：劉劍 李慧明

　　參考文獻(xiàn)

　?。?）國(guó)家稅務(wù)總局《中國(guó)稅收發(fā)展報(bào)告（2006～2010）》，中國(guó)稅務(wù)出版社2011年版。

　?。?）趙弘《中國(guó)總部經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告（2011～2012）》，社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社2010年版。

　　（3）國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心課題組《稅收與稅源背離的情況及其對(duì)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的不利影響》，《發(fā)展研究》2011年第1期。

　　（4）靳萬(wàn)軍《區(qū)域稅收分配簡(jiǎn)論》，《稅務(wù)研究》2012年第2期。

　　（5）顧犇《總部經(jīng)濟(jì)與區(qū)域經(jīng)濟(jì)相互影響的聯(lián)動(dòng)分析》，《生產(chǎn)力研究》2012年第2期。

　?。?）王久瑾、李曉波《區(qū)域稅收分配效率探討》，《稅務(wù)研究》2012年第2期。