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案情介紹

   原告寧波市進(jìn)出口公司余姚分公司是經(jīng)營(yíng)土畜產(chǎn)、紡織品、工藝品、機(jī)械、電子產(chǎn)品、五金、礦產(chǎn)、化工的三類(lèi)及部分二類(lèi)商品出口業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)外貿(mào)公司。1995年3月1日，原告與被告嵊州市絲織一廠簽訂NYS95－3號(hào)工礦產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)合同一份。合同規(guī)定：供方（被告）供給需方（原告）混紡領(lǐng)帶105 600支，單價(jià)為每支55.88元，合同總金額為5 900 928元，交貨時(shí)間為同年3月12日，由供方送貨至寧波倉(cāng)庫(kù)，需方派人驗(yàn)收，結(jié)算方式為匯票。合同簽訂后，被告按合同規(guī)定交貨日期將220箱計(jì)105 600支混紡領(lǐng)帶送至原告指定的寧波甬偉國(guó)際貨運(yùn)有限公司倉(cāng)庫(kù)，并向原告提供九份總金額（價(jià)稅合計(jì)）為5 900 928元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。原告收貨后于1995年3月14日將該批領(lǐng)帶以其上級(jí)公司寧波市進(jìn)出口公司的名義出口到香港的GOODLUCK IALLSFRIESOO。原告在辦理該批領(lǐng)帶出口過(guò)程中，外銷(xiāo)發(fā)票、海關(guān)報(bào)關(guān)單、核銷(xiāo)單、手續(xù)齊全。1995年3月22日，原告收到外銷(xiāo)貨款612480USD后，按照被告出具的“付款委托書(shū)”將貨款人民幣5 900 928元分別支付給了陳遠(yuǎn)倫、王舜舟及嵊州市維樂(lè)貿(mào)易有限公司。原、被告雙方的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束。

   1995年4月13日，嵊州市國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)線(xiàn)索發(fā)現(xiàn)被告開(kāi)具給原告的九份增值稅專(zhuān)用發(fā)票有代開(kāi)的犯罪嫌疑，為避免國(guó)家稅款流失，即致函寧波市國(guó)家稅務(wù)局，要求對(duì)這九份增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額暫不予抵扣和退稅。此后，嵊州市國(guó)家稅務(wù)局會(huì)同嵊州市檢察院進(jìn)行偵查，并查實(shí)被告法定代表人裘燮炎為詹惠英、姚立春代開(kāi)有效增值稅專(zhuān)用發(fā)票9份，計(jì)金額為5 900 927.95元。經(jīng)嵊州市人民法院審理后，認(rèn)定被告法定代表人裘燮炎為他人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的投機(jī)倒把犯罪行為成立，并判處裘燮炎有期徒刑三年，緩刑四年。至此，原告已不能就該批領(lǐng)帶出口業(yè)務(wù)從國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得出口退稅，造成經(jīng)濟(jì)損失（按國(guó)家規(guī)定的出口退稅率計(jì)算）為826 129元。

   詹惠英、姚立春均為中間介紹人。被告單位虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票經(jīng)介紹人王平交給王舜舟（嵊州維東貿(mào)易有限公司經(jīng)理），由王舜舟代表被告將該九份增值稅專(zhuān)用發(fā)票提供給原告?，F(xiàn)姚立春亦已被逮捕，王舜舟下落不明。

   原告向余姚市人民法院起訴稱(chēng)：由于被告提供的增值稅發(fā)票系虛開(kāi)，致使其不能依法獲得退稅，造成經(jīng)濟(jì)損失85萬(wàn)余元，要求被告賠償。

   被告答辯稱(chēng)：原告所受損失是否確系我公司虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為所致，請(qǐng)求法院認(rèn)定。

   余姚市人民法院經(jīng)審理認(rèn)為：原告與被告簽訂的“工礦產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)合同”系雙方真實(shí)意思的反映，其內(nèi)容未違反法律規(guī)定，應(yīng)是合法有效的；且原、被告雙方均已按合同的規(guī)定履行了各自的義務(wù)，故對(duì)原、被告雙方簽訂的購(gòu)銷(xiāo)合同應(yīng)認(rèn)定為有效。原告在收購(gòu)被告的產(chǎn)品后，在合乎自己經(jīng)營(yíng)范圍及方式的前提下進(jìn)行對(duì)外銷(xiāo)售，且所有外銷(xiāo)手續(xù)齊全、完備，原告有依法向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)并獲得出口退稅的權(quán)利，本院對(duì)此予以支持。被告法定代表人明知自己的行為違反國(guó)家的稅務(wù)管理規(guī)定，仍指使其下屬工作人員為他人代開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并將該虛開(kāi)的增值稅發(fā)票提供給原告，造成原告將該批產(chǎn)品出口不能獲得出口退稅的經(jīng)濟(jì)損失。由于原告此項(xiàng)預(yù)期可得利益已無(wú)法得到實(shí)現(xiàn)，而造成的損失是由被告的行為所造成，被告對(duì)此應(yīng)負(fù)全部賠償責(zé)任。原告自身毫無(wú)過(guò)錯(cuò)，故不承擔(dān)任何責(zé)任。根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法通則》第一百零六條、第一百零八條之規(guī)定，于1997年4月30日判決：被告嵊州市絲織一廠賠償原告經(jīng)濟(jì)損失826 129元，限判決生效后三十日內(nèi)支付。

    宣判后，雙方當(dāng)事人均未上訴。

    法理評(píng)析

    一、該案件性質(zhì)屬于刑事附帶民事訴訟還是單獨(dú)的民事訴訟？

    案件性質(zhì)的認(rèn)定，涉及到案件適用法律的選擇和程序的選擇，是案件的重要問(wèn)題之一。本案從整體上來(lái)看，是一起因虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為而造成的新類(lèi)型民事賠償案件，其中既有刑事犯罪問(wèn)題，又有民事賠償問(wèn)題。因此，對(duì)于案件的性質(zhì)需要明確，是屬于刑事附帶民事案件還是單獨(dú)的民事案件。

   原告以民事訴訟的形式向法院提起訴訟，是基于被告與原告簽訂了購(gòu)銷(xiāo)合同，被告提供了合同中所列的產(chǎn)品，而且原告亦將貨款支付給了被告所指定的單位，所以被告應(yīng)當(dāng)按照合同約定開(kāi)具真實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而被告違法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，致使原告無(wú)法使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)行使其出口退稅權(quán)，因此，被告是違約行為，這一糾紛本身屬于民事糾紛。但是，這一糾紛卻是與被告違法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為相聯(lián)系的，如果被告的行為屬于合法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么，就不會(huì)產(chǎn)生原告無(wú)法行使出口退稅權(quán)的問(wèn)題，也就不會(huì)產(chǎn)生糾紛，因此，被告開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為是否合法就成為問(wèn)題的焦點(diǎn)，而且也是原被告之間糾紛是否會(huì)產(chǎn)生的關(guān)鍵所在，因此，被告開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為是否違法與原被告之間的糾紛具有連帶關(guān)系，可以采用刑事附帶民事訴訟的形式。但是，由于在原告提起訴訟之前，被告的行為已經(jīng)經(jīng)過(guò)法院的審理并宣判為違法行為，也就是說(shuō)，刑事訴訟已經(jīng)結(jié)束。因此，這時(shí)候就沒(méi)有進(jìn)行刑事附帶民事訴訟的可能了，只能單獨(dú)提起民事訴訟。

   綜上，在被告的開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為尚未經(jīng)過(guò)生效的法院判決定性為違法行為之前，該案件可以采用刑事附帶民事訴訟的形式，也可以在刑事訴訟結(jié)束以后再單獨(dú)提起民事訴訟，但是，在被告的行為已經(jīng)經(jīng)過(guò)生效的法院判決定性為違法行為之后，該案件就沒(méi)有采用刑事附帶民事訴訟形式的可能了，只能采取單獨(dú)提起民事訴訟的形式。

   二、法定代表人的犯罪行為，單位是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任？

   法定代表人是法律所確定的代表法人進(jìn)行民事活動(dòng)的個(gè)人，一般是法人的負(fù)責(zé)人，《民法通則》第38條規(guī)定：“依照法律或者法人組織章程規(guī)定，代表法人行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，是法人的法定代表人?！币话銇?lái)講，法人應(yīng)當(dāng)對(duì)其法定代表人的行為負(fù)責(zé)，《民法通則》第43條規(guī)定：“企業(yè)法人對(duì)它的法定代表人和其他工作人員的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，承擔(dān)民事責(zé)任?！钡@里所規(guī)定的僅僅是法定代表人的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，對(duì)于法定代表人的其他活動(dòng)是否應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任，本條沒(méi)有明確規(guī)定。而且這里所規(guī)定的責(zé)任僅僅是民事責(zé)任，而不包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

   根據(jù)代理的一般原理，法定代表人在代表法人進(jìn)行民事活動(dòng)時(shí)是以代理人的身份進(jìn)行的，因此，法定代表人和法人之間的關(guān)系也適用代理人與委托人之間的法律規(guī)定，《民法通則》第63條規(guī)定：“公民、法人可以通過(guò)代理人實(shí)施民事法律行為。代理人在代理權(quán)限內(nèi)，以被代理人的名義實(shí)施民事法律行為。被代理人對(duì)代理人的代理行為，承擔(dān)民事責(zé)任?！庇纱丝梢?jiàn)，被代理人應(yīng)當(dāng)對(duì)代理人的行為負(fù)責(zé)，但僅僅對(duì)代理人在代理權(quán)限內(nèi)，以被代理人的名義實(shí)施的民事法律行為承擔(dān)責(zé)任，否則，被代理人不承擔(dān)責(zé)任?！睹穹ㄍ▌t》第66條規(guī)定：“沒(méi)有代理權(quán)、超越代理權(quán)或者代理權(quán)終止后的行為，只有經(jīng)過(guò)被代理人的追認(rèn)，被代理人才承擔(dān)民事責(zé)任。未經(jīng)追認(rèn)的行為，由行為人承擔(dān)民事責(zé)任。本人知道他人以本人名義實(shí)施民事行為而不作否認(rèn)表示的，視為同意?！?/p>

   本案的情況是，法定代表人實(shí)施了違法行為，對(duì)于這一違法行為，如果不構(gòu)成單位犯罪，而僅僅構(gòu)成個(gè)人犯罪，那么，單位不承擔(dān)刑事責(zé)任是沒(méi)有疑問(wèn)的，有疑問(wèn)的是單位應(yīng)否對(duì)由此所導(dǎo)致的對(duì)其他人民事權(quán)利的損害承擔(dān)民事責(zé)任。根據(jù)責(zé)任自負(fù)的原則，法定代表人應(yīng)當(dāng)對(duì)自己的行為所造成的損害承擔(dān)一切法律責(zé)任，包括民事責(zé)任。根據(jù)這一原則，單位似乎可以不對(duì)法定代表人的犯罪行為承擔(dān)民事責(zé)任。但是，本案中，與原告簽訂合同的一方并不是單位的法定代表人，而是單位本身，也就是說(shuō)，單位是合同的一方當(dāng)事人，因此，是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任都只能針對(duì)單位而言。因此，該案件的焦點(diǎn)就轉(zhuǎn)化為合同當(dāng)事人一方因第三人的原因造成違約，是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的問(wèn)題。對(duì)此，《合同法》第121條規(guī)定：“當(dāng)事人一方因第三人的原因造成違約的，應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ匠袚?dān)違約責(zé)任。當(dāng)事人一方和第三人之間的糾紛，依照法律規(guī)定或者按照約定解決?！币簿褪钦f(shuō)，第三人的行為造成合同一方當(dāng)事人違約并不屬于免責(zé)事由，違約的一方仍應(yīng)當(dāng)承擔(dān)違約責(zé)任。該案件實(shí)質(zhì)就是被告和原告存在一個(gè)合同關(guān)系，而被告沒(méi)有完全按照合同約定履行義務(wù)，而且，被告不存在法定的免責(zé)事由，因此，被告應(yīng)當(dāng)對(duì)自己的違約行為承擔(dān)民事責(zé)任。

   對(duì)于本問(wèn)題，需要指出的是，被告之所以需要承擔(dān)民事責(zé)任是因?yàn)樗约旱倪`約行為，而不是因?yàn)榉ǘù砣说姆缸镄袨椋m然法定代表人的犯罪行為是被告違約的原因。因此，如果，被告不存在違約的行為，而僅僅是存在法定代表人的犯罪行為，被告是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法定代表人犯罪行為所導(dǎo)致的民事責(zé)任，就是一個(gè)需要仔細(xì)分析的問(wèn)題了。一般來(lái)講，根據(jù)責(zé)任自負(fù)的原則，單位不需要承擔(dān)法定代表人犯罪行為所導(dǎo)致的民事責(zé)任，比如，法定代表人偷竊他人財(cái)產(chǎn)或者故意傷害他人，由此所造成的民事責(zé)任就由法定代表人自己來(lái)承擔(dān)。但是，如果法定代表人的犯罪行為是代表單位進(jìn)行的，體現(xiàn)的是單位的意志，則有可能構(gòu)成單位犯罪，如果構(gòu)成單位犯罪，單位承擔(dān)由此所導(dǎo)致的民事責(zé)任是沒(méi)有疑問(wèn)的。如果不構(gòu)成單位犯罪，但是法定代表人的犯罪行為直接導(dǎo)致了單位本身無(wú)法履行其對(duì)第三人所應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)，則單位應(yīng)當(dāng)對(duì)這種無(wú)法履行義務(wù)的行為承擔(dān)民事責(zé)任。當(dāng)然，單位在對(duì)第三人承擔(dān)民事責(zé)任以后，有權(quán)利向法定代表人請(qǐng)求賠償。

    三、原告損失的形成原因是什么？如何計(jì)算損失金額？

    原告是專(zhuān)業(yè)的外貿(mào)出口企業(yè)，從國(guó)內(nèi)企業(yè)收購(gòu)產(chǎn)品并出口到國(guó)外符合其基本經(jīng)營(yíng)范圍和方式。從本案的具體情況來(lái)看，原告的行為都是符合法律規(guī)定的，因此，按照國(guó)家相關(guān)稅法的規(guī)定，原告可以享有出口退稅權(quán)。但原告享有出口退稅全必須具備一些前提條件，其中形式要件之一就是必須具備真實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。從本案的情況來(lái)看，原告具備享有出口退稅權(quán)的實(shí)質(zhì)要件和其他一切形式要件，唯一缺少的就是真實(shí)合法的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如果原告能具備這一形式要件，那么，原告就可以申請(qǐng)出口退稅。但由于被告違法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，致使被告交付原告的增值稅專(zhuān)用發(fā)票本身違法，因此導(dǎo)致原告無(wú)法具備享受出口退稅權(quán)的形式要件，也就無(wú)法行使出口退稅權(quán)，因此，造成原告損失的原因就在于被告交付了違法的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

    關(guān)于原告損失的計(jì)算方法，實(shí)際上也就是原告所享有的出口退稅額的計(jì)算，當(dāng)然還需要加上在此期間出口退稅額實(shí)際上所產(chǎn)生的利息。關(guān)于出口退稅額的計(jì)算，相關(guān)稅法有關(guān)于出口退稅率的規(guī)定，原告按照稅法所規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)算出來(lái)的出口退稅額再加上相應(yīng)期間的利息就是原告的損失。

   本案中按照國(guó)家稅法的規(guī)定所計(jì)算出來(lái)的出口退稅額是826 129元，但是，原告的損失并不僅僅體現(xiàn)在出口退稅額上，相應(yīng)期間的利息也應(yīng)當(dāng)屬于原告的損失，另外，由于原告沒(méi)有及時(shí)收到出口退稅款，可能也會(huì)影響原告的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而這些影響所帶來(lái)的損失都應(yīng)當(dāng)屬于被告承擔(dān)責(zé)任的范圍。法院僅僅判決被告承擔(dān)826 129元的賠償責(zé)任實(shí)際上是沒(méi)有全面把握被告的行為對(duì)原告所造成的損失。

   四、什么是出口退稅？為什么要實(shí)行出口退稅？出口退（免）稅權(quán)的要件有哪些？

   出口退稅是國(guó)家為了鼓勵(lì)產(chǎn)品出口，避免對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行雙重征稅而對(duì)于報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)按照稅法規(guī)定所繳納的增值稅和消費(fèi)稅的制度。

   國(guó)家實(shí)行出口退稅的原因主要包括以下三個(gè)方面：（1）在國(guó)際貿(mào)易中，由于各國(guó)稅制不同，所以導(dǎo)致各國(guó)出口商品的成本不同，這樣就不利于各國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上公平競(jìng)爭(zhēng)，而使得出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上公平競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)簡(jiǎn)便方法就是各國(guó)對(duì)于出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率，由于各國(guó)對(duì)于產(chǎn)品出口都是持鼓勵(lì)的態(tài)度，因此，出口產(chǎn)品零稅率的制度就成為世界各國(guó)普遍采用的制度；（2）根據(jù)稅法的一般理論，出口退稅所退的稅都是間接稅，間接稅雖然是由企業(yè)在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)繳納的，但實(shí)際上負(fù)擔(dān)稅收的是廣大的消費(fèi)者，也就是說(shuō)，實(shí)際上是對(duì)消費(fèi)行為征稅，但是對(duì)于出口產(chǎn)品而言，由于這些產(chǎn)品不在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)消費(fèi)，而是在國(guó)際市場(chǎng)消費(fèi)，因此，如果對(duì)這些產(chǎn)品征稅就相當(dāng)于對(duì)國(guó)外的消費(fèi)者進(jìn)行了征稅，而這是違反國(guó)家稅收主權(quán)原則的；（3）根據(jù)國(guó)際稅法的稅收管轄權(quán)原則，各國(guó)有權(quán)對(duì)本國(guó)進(jìn)口的貨物征稅，因此，如果出口國(guó)對(duì)于出口貨物也征稅的話(huà)，就會(huì)導(dǎo)致對(duì)同一貨物征收了兩次相同性質(zhì)的稅收，也就是產(chǎn)生了雙重征稅，而雙重征稅既不利于國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，也不利于國(guó)家的稅收利益，因此，出口國(guó)應(yīng)當(dāng)實(shí)行出口退稅。

   出口商品享受退（免）稅待遇一般需要具備以下條件：（1）必須是征收增值稅或者消費(fèi)稅的商品，因?yàn)槌隹谕硕愅说氖窃趪?guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅，目前我國(guó)所退的稅包括增值稅和消費(fèi)稅兩種，其他稅收不予退還；（2）必須是報(bào)關(guān)離境的商品，出口退稅的前提條件之一是“出口”，而出口在法律上的表現(xiàn)就是報(bào)關(guān)離境；（3）必須是在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的商品，享受出口退稅權(quán)的商品必須是出口銷(xiāo)售的商品，出口展覽或作其他使用的商品不能享受退稅待遇；（4）必須是出口收匯并已經(jīng)核銷(xiāo)的商品，這是和我國(guó)的外匯管理制度相適應(yīng)的，也是為了防止出口騙退稅行為的發(fā)生。