發(fā)文文號(hào):粵地稅發(fā)[1999]110號(hào) 發(fā)文單位:廣東省地方稅務(wù)局 時(shí)間:1999-08-15 點(diǎn)擊: 14
各市、縣、自治縣地方稅務(wù)局:
據(jù)了解,目前一些地方對(duì)企業(yè)承包、承租費(fèi)稅收處理問(wèn)題不夠明確。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《細(xì)則》)以及行業(yè)財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就承包、承租支出稅收處理問(wèn)題明確如下:
一、承包費(fèi)雖是承包者的一項(xiàng)支出,但根據(jù)《細(xì)則》第八條及行業(yè)財(cái)務(wù)制度對(duì)企業(yè)的成本費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定,并不構(gòu)成企業(yè)的成本費(fèi)用,也不屬于稅收優(yōu)惠政策中允許抵扣所得額的項(xiàng)目,因此,承包費(fèi)只能在利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)稅后列支。
二、關(guān)于承租費(fèi)的處理
(一)《細(xì)則》第十條第一款規(guī)定,以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi),可以據(jù)實(shí)扣除。因此,承租費(fèi)可以稅前扣除的部分,僅指租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出。這項(xiàng)支出必須是支付給固定資產(chǎn)的出租者。出租者的該項(xiàng)固定資產(chǎn)可照提折舊,租賃收入并入應(yīng)稅所得。
(二) 雖簽有承租合同,如果屬于下列情況的,其實(shí)質(zhì)是承包,有關(guān)的支出不得在稅前扣除。
1、企業(yè)整體出租的,出租方將整個(gè)企業(yè)出租給另一個(gè)企業(yè),雖然合同是以“承租”的名義簽訂,但出租的已不僅是該企業(yè)的固定資產(chǎn),不符合《細(xì)則》第十七條第一款的規(guī)定,該“承租費(fèi)”支出不得稅前扣除。
2、企業(yè)將全部或部分固定資產(chǎn)出租給一個(gè)或多個(gè)企業(yè),但“承租費(fèi)”不是支付給出租固定資產(chǎn)的企業(yè),而是支付給該企業(yè)的主管部門(mén)或有關(guān)政府部門(mén)的,其實(shí)質(zhì)是企業(yè)主管部門(mén)或有關(guān)政府部門(mén)的一種發(fā)包行為,出租方企業(yè)沒(méi)有取得相應(yīng)的租賃收入,企業(yè)間的出租和承租關(guān)系不成立。因此,承租方“承租費(fèi)”支出也不能作為固定資產(chǎn)租賃支出,不得在稅前扣除。
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