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案情:
稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某建筑工程公司稅務(wù)檢查時(shí),該公司發(fā)生的一筆大額的建筑材料銷(xiāo)售業(yè)務(wù)引起了稅務(wù)檢查人員的注意。建筑公司提供建筑服務(wù)有三種情況:包工包料、清包工、甲供材。建筑公司一般情況都是購(gòu)料方,不應(yīng)該會(huì)出現(xiàn)大額銷(xiāo)售建材的情況。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步檢查并跟財(cái)務(wù)人員溝通,原來(lái)是企業(yè)為一項(xiàng)建筑工程購(gòu)入建材后,發(fā)現(xiàn)材料不合格,因此要求退貨。因已經(jīng)跨月,銷(xiāo)售退回應(yīng)開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票,但是,雙方都覺(jué)得申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票的流程比較繁瑣、耗時(shí),因此購(gòu)銷(xiāo)雙方商定,由購(gòu)貨方開(kāi)具一份增值稅專(zhuān)用發(fā)票給銷(xiāo)貨方,相當(dāng)于將購(gòu)進(jìn)的貨物按原價(jià)銷(xiāo)售給原售貨方,這樣雙方均做銷(xiāo)項(xiàng)納稅、均認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)抵扣,均不涉及多繳或少繳稅的問(wèn)題,而且省事又省時(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后,根據(jù)相關(guān)規(guī)定,責(zé)成購(gòu)銷(xiāo)雙方對(duì)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出,對(duì)購(gòu)銷(xiāo)雙方違反發(fā)票管理規(guī)定及虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的行為進(jìn)行了處罰。
解析:
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定,一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后,發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形,應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào))第一條規(guī)定,增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“專(zhuān)用發(fā)票”)后,發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件,或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)枰_(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的,按以下方法處理:
(一)購(gòu)買(mǎi)方取得專(zhuān)用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的,購(gòu)買(mǎi)方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新系統(tǒng))”中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《信息表》),在填開(kāi)《信息表》時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息,應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后,與《信息表》一并作為記賬憑證。
購(gòu)買(mǎi)方取得專(zhuān)用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的,購(gòu)買(mǎi)方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息。
銷(xiāo)售方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方,以及購(gòu)買(mǎi)方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的,銷(xiāo)售方可在新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《信息表》。銷(xiāo)售方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息。
(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》,系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后,生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》,并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。
(三)銷(xiāo)售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票,在新系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。
分析上述規(guī)定,納稅人發(fā)生銷(xiāo)售退回,銷(xiāo)售折扣或者折讓、開(kāi)票有誤等情形,應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未開(kāi)具紅字發(fā)票的增值稅額不得抵減。
《最高人民法院關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定〉若干問(wèn)題的解釋》第一條中規(guī)定,虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的,構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。具有下列行為之一的,屬于“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”:
(1)沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;
(2)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票;
(3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng),但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào))明確,納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定,未按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,沒(méi)收非法所得,可以并處10000元以下的罰款。
分析上述規(guī)定,納稅人應(yīng)當(dāng)按照《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定(試行)》的規(guī)定,正確使用和開(kāi)具發(fā)票。如果構(gòu)成屬于上述解釋中的虛開(kāi)發(fā)票,無(wú)論是否對(duì)國(guó)家稅款造成損失,都不能作為合法有效的抵扣憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅,都應(yīng)當(dāng)受到相應(yīng)的處罰。
案情中,購(gòu)銷(xiāo)雙方雖然均不存在偷逃稅的主觀故意,客觀上也沒(méi)有造成稅款流失。但是,銷(xiāo)售退回和正常銷(xiāo)售是性質(zhì)完全不同的兩項(xiàng)業(yè)務(wù),原購(gòu)貨方的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)已經(jīng)取消,進(jìn)項(xiàng)稅額不能再抵扣,應(yīng)當(dāng)做轉(zhuǎn)出處理;原銷(xiāo)售方取得的購(gòu)貨方開(kāi)具的發(fā)票沒(méi)有真實(shí)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù),屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,銷(xiāo)貨方也不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征管法》、《發(fā)票管理辦法》等法規(guī)進(jìn)行處罰也是合法的。
提示:
納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定正確使用和開(kāi)具發(fā)票,不能為了省事而對(duì)開(kāi)發(fā)票,無(wú)意中形成沒(méi)有真實(shí)交易情況下開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的事實(shí)。即使雙方都進(jìn)行了進(jìn)銷(xiāo)處理,沒(méi)有少納稅或逃避稅收的行為,但此行為仍然符合虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票特征,可能被認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為,最終會(huì)給雙方都帶來(lái)?yè)p失。
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