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案情

　　市民王某自主創(chuàng)業(yè)，注冊(cè)了一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，從事煙酒批發(fā)零售業(yè)務(wù)。因公司業(yè)務(wù)繁忙，王某使用企業(yè)賬上的資金以其個(gè)人名義購(gòu)置了一輛價(jià)值20萬(wàn)元的汽車。該車多用于公司業(yè)務(wù)，但同時(shí)也滿足王某上下班、自駕游等個(gè)人生活所需。會(huì)計(jì)在計(jì)算王某個(gè)人所得稅時(shí)將購(gòu)車的20萬(wàn)元以及車輛使用中發(fā)生的汽油費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等全部費(fèi)用作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行了扣除。稅務(wù)人員檢查時(shí)指出，這些費(fèi)用屬于王某的個(gè)人消費(fèi)與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用劃分不清，不能在個(gè)人所得稅前扣除。

　　解析

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào))規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　因此，王某購(gòu)車所用的20萬(wàn)元應(yīng)視為利潤(rùn)分配計(jì)入個(gè)人所得，不能作為成本費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。

　　《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào))第六條第三款明確，投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。

　　因此，如果王某不能將車輛使用費(fèi)用按照生活費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，那么只能全部視為生活費(fèi)用，不得在稅前扣除。

　　提示

　　個(gè)人投資的應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確區(qū)分企業(yè)的支出和個(gè)人消費(fèi)支出，方可將企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用在企業(yè)的賬上報(bào)銷以及稅前扣除，否則將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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