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案情：

　　某地稅部門的檢查人員在對某房產(chǎn)公司檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司2014年度取得商品房預(yù)售款20000萬元，樓盤于2015年11月竣工，2014年收取的預(yù)售款20000萬元中15000萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。該公司在計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費三費時，2014年將20000萬元計入基數(shù)，2015年度將結(jié)轉(zhuǎn)的15000萬元又作為銷售收入計提三費，存在重復(fù)計提的問題。對此，稅務(wù)機關(guān)做出調(diào)增應(yīng)納稅所得額和補征稅款、加收滯納金和處以罰款的稅務(wù)決定。

　　解析：

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)。

　　第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　參照《江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知〉的通知》(蘇地稅發(fā)〔2009〕53號)第六條的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，可以作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)，但開發(fā)產(chǎn)品完工會計核算轉(zhuǎn)銷售收入時，已作為計提基數(shù)的未完工開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入不得重復(fù)計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

　　分析上述規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)通過簽訂《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，即企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入在稅務(wù)處理上也應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)，因此，這部分收入可以作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)，但開發(fā)產(chǎn)品完工會計核算轉(zhuǎn)銷售收入時，已作為計提基數(shù)的預(yù)售款不得重復(fù)作為三費計提基數(shù)。雖然只有江蘇省做出了這方面的明文規(guī)定，但是，其他省市也基本是遵循這一規(guī)則的，重復(fù)計提肯定是不允許的。企業(yè)執(zhí)行時應(yīng)當(dāng)按照主管稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定操作。

　　提示：

　　財務(wù)人員應(yīng)平時就做好臺賬，實現(xiàn)收入時一定要將已經(jīng)作為基數(shù)計提過“三費”的預(yù)收房款剔除，避免重復(fù)計提，帶來涉稅風(fēng)險。

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