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導讀：企業(yè)的暫估入庫，在匯算清繳時尚未取得發(fā)票的，要分情況進行調(diào)整，不同情況不同對待，不是一味的調(diào)增應稅所得。

剛處理了一個稅務預警的案例。

企業(yè)接到稅務機關預警通知，預警的內(nèi)容是所得稅稅負偏低。稅務機關要求企業(yè)自查并編寫自查報告。

企業(yè)財務人員接到預警通知后時，仔細查閱了2015年度的賬務核算情況，寫了一份詳細的自查報告。稅務機關評估人員根據(jù)此自查報告，通知企業(yè)補繳所得稅10萬余元，原因是企業(yè)自查報告里有這樣一條：企業(yè)2015年年底收到了某機關的購買某設備的貨款40余萬元，并為其開具了發(fā)票，但當時企業(yè)沒有此設備的進貨發(fā)票，因此財務做了暫估入庫處理，但直到次年度匯算清繳時，企業(yè)依然沒有取得該貨物的發(fā)票。

稅務機關認為該企業(yè)暫估入庫的成本應視同未取得合格發(fā)票，進應行應稅所得調(diào)增，因此應補繳25%的企業(yè)所得稅并課以滯納金。

此決定似乎很符合稅法的規(guī)定，本著為企業(yè)考慮的態(tài)度，我調(diào)取了此筆業(yè)務的購銷合同，發(fā)現(xiàn)了問題。

該企業(yè)財務人員2015年年末為某機關開具的發(fā)票，是根據(jù)雙方的合同約定，在收到預付款的時候確認收入并出具發(fā)票，這在增值稅應稅收入的確認時間上沒有問題。但此時貨物并沒有真正發(fā)出，合同約定貨物的交付日期應該是在2016年6月中旬。我又查閱了該設備的購貨合同，發(fā)現(xiàn)購貨時間是發(fā)生在2016年6月初，該企業(yè)5月份匯算清繳時，該批購貨并未實際采購，因此是不可能取得發(fā)票的。

“國稅函[2008]875號國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知”第一大條：

除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

根據(jù)此規(guī)定，該企業(yè)2015年年末的此筆開票收入，在所得稅核算時，因為其并未發(fā)生商品所有權的實際轉(zhuǎn)移，其收入的確認不應確認在2015年度，而應該確認在2016年度。那么該企業(yè)所犯的錯誤，應該是在匯算清繳2015年度所得稅時，應同時調(diào)減收入和成本而沒有調(diào)減，對于單純把成本調(diào)出增加應稅所得的處罰決定是不合適的。

經(jīng)過交涉，稅務機關修正了補稅通知，企業(yè)沒有承受稅款的損失。

通過此案例，我們得出結(jié)論：企業(yè)的暫估入庫，在匯算清繳時尚未取得發(fā)票的，要分情況進行調(diào)整，不同情況不同對待，不是一味的調(diào)增應稅所得。

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