發(fā)文文號：財稅[2012]84號 發(fā)文單位：財政部、國家稅務總局 時間:2012-12-31 點擊: 12
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務局：
為解決營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點期間總分機構(gòu)試點納稅人繳納增值稅問題，根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2011〕111號）和現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，我們制定了《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（見附件），現(xiàn)予以印發(fā)。
附件：總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法
一、經(jīng)財政部和國家稅務總局批準的總機構(gòu)試點納稅人，及其分支機構(gòu)按照本辦法的規(guī)定計算繳納增值稅。
二、總機構(gòu)應當匯總計算總機構(gòu)以及其分支機構(gòu)發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務的應交增值稅，分支機構(gòu)發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款后，在總機構(gòu)所在地解繳入庫?？倷C構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定申報繳納增值稅。
三、總機構(gòu)的匯總應征增值稅銷售額由以下兩部分組成：
（一）總機構(gòu)及其試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務的應征增值稅銷售額；
?。ǘ┓窃圏c地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務的銷售額。計算公式如下：
銷售額＝應稅服務的營業(yè)額÷（1＋增值稅適用稅率）
應稅服務的營業(yè)額，是指非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務的營業(yè)額。增值稅適用稅率，是指《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《試點實施辦法》）規(guī)定的增值稅適用稅率。
四、總機構(gòu)匯總的銷項稅額，按照本辦法第三條規(guī)定的應征增值稅銷售額和《試點實施辦法》規(guī)定的增值稅適用稅率計算。
五、總機構(gòu)匯總的進項稅額，是指總機構(gòu)及其分支機構(gòu)因發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務而購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額?？倷C構(gòu)及其分支機構(gòu)用于發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務之外的進項稅額不得匯總。
六、試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務，按照應征增值稅銷售額和預征率計算繳納增值稅。計算公式如下：
應繳納的增值稅＝應征增值稅銷售額×預征率
預征率由財政部和國家稅務總局規(guī)定，并適時予以調(diào)整。
試點地區(qū)分支機構(gòu)和非試點地區(qū)分支機構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報繳納增值稅；非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務，按照現(xiàn)行規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。
七、分支機構(gòu)發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務當期已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款，允許在總機構(gòu)當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
八、總機構(gòu)以及試點地區(qū)分支機構(gòu)的其他增值稅涉稅事項，按照《財政部、國家稅務總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）及其他增值稅有關(guān)政策執(zhí)行。
九、總分機構(gòu)試點納稅人增值稅具體管理辦法由國家稅務總局另行制定。
財政部、國家稅務總局
二〇一二年十二月三十一日
